Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам

К расчетам по нетоварным операциям относятся расчеты, не связанные с приобретением или продажей товарно-материальных ценностей, работ или услуг. К таким расчетам относятся, в частности, расчеты организаций с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды. Организации рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль; налогу на имущество; налогу на добавленную стоимость; налогу с продаж; акцизам по некоторым видам продукции; налогам, удерживаемым с физических лиц; пеням и штрафам за искажение отражения и исчислений налогов и др.

Перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды оформляются платежными поручениями. Для учетного отражения отношений организации по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету открывают субсчета по видам платежей; по некоторым платежам сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым (в зависимости от наличия задолженности или переплаты). Поэтому конечное сальдо по этому счету может быть раз­вернутым.

Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источники их возмещения, т.е., что является источником уплаты налогов, сборов, пошлин.

По данному признаку различают источники возмещения налогов:

• относимые на счета продажи (90 «Продажи») - налог на добавленную стоимость, акцизы;

• включаемые в себестоимость продукции, товаров, работ и услуг (08, 20, 23, 26, 44) - налог с продаж; земельный налог; налог на игорный бизнес:

• уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (91 «Прочие доходы и расходы») - налог на имущество; налог на рекламу;

• уплачиваемые за счет чистой прибыли, т.е. прибыли после налогообложения (99 «Прибыли и убытки») - налог на при­быль; налог в виде дивидендов, процентов (у источников выплат); сбор за право торговли. Таким образом, начисление налогов и сборов, рассчитанных исходя из налогооблагаемой базы и установленных законами процентных ставок, отражается в системе счетов бухгалтерского учета:

Д-т 08, 20, 23, 26, 44 - К-т 68.

Перечисление этих платежей в бюджет показывается по: Д-т 68 -К-т 51 Организации, согласно законодательству, производят платежи и во внебюджетные фонды: Фонды социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд Российской Федерации. С 01 января 2001 г. платежи в эти фонды заменены единым социальным налогом (взносом).

В бухгалтерском учете для регистрации и обобщения расчетов с внебюджетными фондами используют счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Как уже отмечалось, к внебюджетным относятся и социальные фонды. Для учета расчетов по социальному налогу используется синтетический счет «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к этому счету могут открываться отдельные субсчета.

Средства социальных фондов формируются за счет отчисле­ний организаций на эти цели, включаемые в затраты производства (издержки обращения), и личных взносов работников. Отчисления в вышеупомянутые социальные фонды организа­ции производят с сумм начисленной оплаты труда. Размеры отчис­лений в каждый фонд устанавливаются федеральными законами. Суммы отчислений на пенсионное обеспечение организации перечисляют в Пенсионный фонд РФ. Средства Пенсионного фонда используются для выплаты пенсий, пособий на детей и др. Средства на обязательное медицинское страхование пере­числяются в соответствующие фонды и идут на оплату лечеб­ных услуг, оказываемых медицинскими учреждениями работ­никам организации. Начисление сумм отчислений в социаль­ные фонды отражается одновременно с включением их в за­траты (издержки) с отнесением на те счета, на которые были отнесены суммы оплаты труда:

Д-т 20, 23, 25, 26, 44- К-т 69

Средства на социальное страхование направляются в рас­поряжение органов социального страхования. Часть сумм, на­численных в Фонд социального страхования, используется ор­ганизацией для выплаты пособий по временной нетрудоспо­собности, беременности и родам, на санаторное лечение и об­служивание и др. Размер пособия по временной нетрудоспо­собности (по больничным листам) определяется, исходя из среднего заработка работника. Начисление таких пособий от­ражается на счетах следующей записью: Д-т 69 - К-т 70.

Оставшуюся часть сумм отчислений перечисляют органам социального страхования и в другие внебюджетные социальные фонды; Д-т 69 - К-т 51.

Отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспе­чение и обязательное медицинское страхование производят не только с сумм оплаты труда работников, занятых производством продукции (оказанием услуг, выполнением работ), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунально­го хозяйства, детских садов, медсанчасти и пр.). Отчисления на оплату труда указанных работников относят на счета целевых источников, предусмотренных сметами расходов на содержа­ние этих объектов, о чем делается запись: Д 29-К 69

В конце месяца затраты, учтенные на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», списываются за счет имею­щихся источников финансирования или за счет фондов потребления, или за счет нераспределенной прибыли, или за счет целевых поступлений.