Вычеты при капитальном строительстве

В соответствии с Кодексом вычеты по НДС предоставляются подрядным организациям в общеустановленном порядке и инвесторам, т.е. организациям, которые примут на учет построенный объект в качестве основных средств. При этом обязательным условием для принятия НДС к вычету является использование построенного объекта для осуществления операций, облагаемых НДС.

Строительство может осуществляться тремя способами:

- только подрядным;

- только собственными силами (далее – хозспособом);

- смешанным.

При строительстве подрядным способом вычету у инвестора подлежит сумма налога, предъявленная подрядными организациями.

При строительстве хозспособом вычетам подлежат суммы налога по товарам (работам, услугам) используемым для строительства, а также сумма налога, исчисленная налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

При смешанном способе производства работ у инвестора вычетам подлежат суммы НДС:

- предъявленные подрядными организациями;

- предъявленные за приобретенные для строительства хозспособом товары (работы, услуги)»;

- исчисленные при выполнении работ хозспособом.

В практике осуществления строительства подрядным способом могут использоваться несколько вариантов в части обеспечения строительства конструкциями, деталями и материалами:

- строительство осуществляется из материалов подрядчика; вычет по материалам предоставляется подрядчику, а вычет инвестору – по стоимости работ с учетом материалов;

- строительство осуществляется из материалов заказчика, передаваемых на давальческой основе; вычет инвестору предоставляется по стоимости работ без учета стоимости материалов, а также на сумму НДС по материалам, использованным подрядчиком;

- поставку материалов обеспечивает заказчик, но за счет средств подрядчика; вычет по материалам предоставляется подрядчику, а вычет инвестору – по стоимости работ с учетом материалов;

- заказчик за счет собственных средств приобретает материалы и передает на платной основе подрядчику; этот вариант рассматривается для заказчика как реализация материалов; НДС, предъявленный заказчику принимается им к вычету, а при передаче возникает объект налогообложения; НДС, предъявленный подрядчиком по выполненным работам с учетом материалов, принимается у заказчика к вычету.

Организация, осуществляющая строительство для собственного потребления (хозспособом), предъявляет к вычету суммы исчисленного налога в момент определения налоговой базы. Другими словами, начисление и вычет осуществляются в одном налоговом периоде.

Если заказчик и инвестор – разные организации, то инвестору предоставляется вычет НДС на основании счетов-фактур, составленных заказчиком на основании счетов–фактур, выставленных подрядчиками (письма Минфина России от 21.11.2008 № 03-07-10/11; 05.12. 2008 № 03-07-09/40, 19.02.2007 № 03-07-10/06 г).