Единый социальный налог

Экономическое содержание. Основное предназначение этого на­лога состоит в том, чтобы обеспечить мобилизацию средств для реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Единый соци­альный налог (ЕСН) введен в действие с 1 января 2001 г. и заме­нил собой действовавшие ранее отчисления в три государствен­ных внебюджетных социальных фонда — Пенсионный фонд (ПФ) РФ, Фонд социального страхования (ФСС) РФ и фонды обяза­тельного медицинского страхования (ФОМС). При этом необхо­димо отметить, что замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога.

Законодательная база. Глава 24 Налогового кодекса РФ «Единый социальный налог (взнос)»; методические указания МНС России.

Налогоплательщики. Определение налогоплательщиков единого социального налога имеет особо важное значение, поскольку в от­личие от большинства других видов налогов ставки уплаты этого налога в значительной мере зависят от категорий налогоплатель­щиков.

В первую очередь налогоплательщиками этого налога являются работодатели, которые производят выплаты наемным работникам. В их число входят организации, индивидуальные предпринимате­ли, крестьянские (фермерские) хозяйства. В дальнейшем эта груп­па будет именоваться как налогоплательщики-работодатели.

Ко второй группе относятся индивидуальные предпринимате­ли, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, кресть­янские (фермерские) хозяйства, а также адвокаты.

В отличие от первой группы входящие во вторую выступают таковыми как индивидуальные получатели доходов от предприни­мательской или другой профессиональной деятельности, без вып­латы заработной платы наемным работникам. В дальнейшем они будут именоваться как налогоплательщики-предприниматели.

На практике нередки случаи, когда один и тот же налогопла­тельщик одновременно может относиться сразу к обеим катего­риям налогоплательщиков. В этом случае он признается отдель­ным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основа­нию.

Одновременно с этим организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с действующим законодательством на уплату налога на вмененный доход для опреде­ленных видов деятельности, не являются налогоплательщиками единого социального налога в части доходов, которые они полу­чают от осуществления этих видов деятельности.

Объект налогообложения. Для налогоплательщиков-работодате­лей объектом налогообложения определены начисляемые им вы­платы, вознаграждения и другие доходы, в том числе вознаграж­дения по договорам гражданско-правового характера, связанные с выполнением работ или оказанием услуг, а также по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материаль­ной помощи и иные безвозмездные выплаты.

Вместе с тем все перечисленные выше выплаты, доходы и вознаграждения могут и не являться объектом налогообложения, если они произведены из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Эту особенность следует учитывать при формировании налоговой базы по ЕСН (рис. 5.9).

Кроме того, установлено еще одно исключение из правил. Вы­платы в виде материальной помощи, другие безвозмездные вы

платы, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей, становятся объек­том налогообложения только лишь в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на календарный месяц.

Объектом обложения для налогоплательщиков-предпринима­телей являются доходы от предпринимательской или другой про­фессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Индивидуальные предприниматели, применяющие установленную законом упрощенную систему налогообложения, вообще освобождены от оплаты ЕСН.

Налоговая база. Исходя из установленного законодательством объекта обложения соответственно определяется и налоговая база. Для налогоплательщиков-работодателей налоговую базу формируют:

любые вознаграждения и выплаты, осуществляемые в соответ­ствии с трудовым законодательством наемным работникам;

вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг);

вознаграждения по авторским и лицензионным договорам;

выплаты в виде материальной помощи или иные безвозмезд­ные выплаты.

Пример. Вознаграждение автору научной разработки согласно договору составляет 5000 руб. Расходы на создание такой разработки автором документально не подтверждены. Данные расходы принимаются в преде­лах установленного норматива 20 % от суммы начисленного дохода.

Налоговая база для исчисления единого социального налога составляет:

5000 руб. - (5000 руб. • 20 %) = 4000 руб.

При определении налоговой базы учитываются любые доходы, начисленные работодателями работникам в денежной или нату­ральной форме, в виде предоставленных работникам материаль­ных, социальных или других благ или в виде иной материальной выгоды, за исключением не подлежащих обложению доходов, пе­речень которых будет рассмотрен отдельно.

Налогоплательщики-работодатели при исчислении единого социального налога определяют налоговую базу отдельно по каждо­му работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Пример. Начислены доходы в пользу работников (руб.):

Налоговая база будет составлять (руб.):

Налоговая база налогоплательщиков-предпринимателей опреде­ляется как сумма доходов, являющихся объектом обложения, ко­торые ими получены за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской или другой профес­сиональной деятельности в России, за вычетом расходов, связан­ных с их извлечением.

Перечень, порядок применения и размеры этих вычетов пол­ностью совпадают с перечнем, порядком и размером профессио­нальных налоговых вычетов, осуществляемых при исчислении на­лога на доходы физических лиц.

Доходы, полученные работниками в натуральной форме в виде товаров, работ и услуг, должны быть учтены в составе налогообла­гаемых доходов в стоимостном выражении. Их стоимость опреде­ляется на день получения данных доходов по ст. 40 Налогового кодекса РФ исходя из их рыночных цен или тарифов. При этом в стоимость товаров, работ и услуг должна быть включена соответ­ствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подак­цизных товаров — и соответствующая сумма акцизов.

Доходы, которые не являются объектом обложения. Налоговый кодекс РФ определил широкий перечень доходов, которые не яв­ляются объектом обложения единым социальным налогом и соот­ветственно не подлежат налогообложению (табл. 5.2).

Ставки единого социального налога. Ставки единого социального налога, учитывая целевой характер их использования, предусмат­ривают распределение по соответствующим социальным фондам.

Для основной категории налогоплательщиков-работодателей, за исключением организаций, занятых в производстве сельскохо­зяйственной продукции, применяются следующие ставки налога (табл. 5.3 и 5.4).

Законом предусмотрено одно условие применения указанных выше ставок налога.

При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника в организациях с численностью работников свыше

30 человек не учитываются 10% работников, имеющих наиболь­шие по размеру доходы, а в организациях с численностью работ­ников до 30 человек не учитываются 30 % работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

В случае если на момент очередной уплаты налога накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного ра­ботника становится менее суммы, равной 2500 руб., умноженным на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то такие налогоплательщики уплачивают налог по ставкам, пре­дусмотренным при величине налоговой базы на каждого отдель­ного работника до 100 000 руб., независимо от фактической вели­чины налоговой базы на каждого отдельного работника.

Пример. В организации работает 100 человек. За второе полугодие теку­щего года им были начислены выплаты, с которых уплачивались страховые взносы, в общей сумме 3 672 000 руб.

Из этой суммы было начислено:

директору организации — 84 000 руб.;

главному бухгалтеру — 60 000 руб.;

остальным работникам — 3 528 000 руб. (по 36 000 руб. каждому).

Чтобы определить, сможет ли организация перейти в следующем году на регрессивную шкалу ставок ЕСН, необходимо определить сумму вы­плат 10 % работников (т. е. 10 работникам), имеющих наибольшие по раз­меру выплаты. В данном случае это выплаты директору, главному бухгал­теру и восьми работникам на общую сумму 432 000 руб. (84 000 + 60 000 + + 8-36 000). Таким образом, средний размер выплат на одного работника за второе полугодие текущего года составит: (3 672 000 руб. - 432 000 руб.): (100 человек — 10 человек) = 36 000 руб. Поскольку эта сумма превышает установленный предел в 15 000 руб. (2500 руб. • 6 мес), организация впра­ве использовать регрессивную шкалу ставок ЕСН.

В малочисленных организациях, например в семь человек, правила округления численности для «фильтра» в 10 % те же самые, что при округлении расчетов налогов, т.е. 0, 7 человека = 1 человек.

Налоговый период. По данному налогу налоговый период опре­делен в один календарный год, отчетный период — квартал.

Налоговые льготы. Российское налоговое законодательство установило также отдельные налоговые льготы по единому социально­му налогу.

Одной из важнейших льгот является стимулирование использо­вания труда инвалидов. В связи с этим от уплаты налога освобож­даются организации любых организационно-правовых форм — с сумм доходов, не превышающих 100 000 руб. в течение календар­ного года, начисленных работникам, являющимся инвалидами I, П и III групп.

В этих же целях освобождаются от налогообложения суммы дохо­дов, не превышающие 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, следующих категорий работодателей:

1) общественных организаций инвалидов, среди членов кото­рых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, и их структурных подразделений;

2) организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых сред­несписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составля­ет не менее 25 %;

3) учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инва­лидам и их родителям, единственными собственниками имуще­ства которых являются указанные общественные организации ин­валидов.

Вместе с тем указанные льготы не распространяются на орга­низации, занимающиеся производством или реализацией подак­цизных товаров, минерального сырья, других полезных ископае­мых, а также ряда других товаров в соответствии с перечнем, который утверждается Правительством РФ по представлению об­щероссийских общественных организаций инвалидов.

Кроме перечисленных льгот, законодательство установило льготу для налогоплательщиков-предпринимателей, являющихся инвали­дами I, II и III групп, в части освобождения от налогообложения их доходов от предпринимательской и другой профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.

Одновременно с этим налогоплательщики-предприниматели, являющиеся инвалидами, освобождаются от уплаты налога в части сумм налога, зачисляемого в Фонд социального страхования РФ.

В случаях, если в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на российской территории деятельность в каче­стве индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицин­скую помощь за счет средств Пенсионного фонда РФ, Фонда со­циального страхования РФ, фондов обязательного медицинского страхования, они освобождаются от уплаты налога в части, зачис­ляемой в соответствующие фонды.

Дата получения доходов. Для исчисления налога важно устано­вить дату получения доходов и осуществления расходов. Дата опре­деляется в зависимости от категории, к которой относится нало­гоплательщик.

Для доходов, начисленных налогоплательщиками-работодате­лями, датой получения доходов является день начисления доходов в пользу работника.

Для доходов от предпринимательской или другой профессиональ­ной деятельности, а также для других доходов, включая матери­альную выгоду, датой получения доходов является день фактиче­ской выплаты (перечисления) или получения соответствующего дохода.

При расчетах с использованием банковских счетов, открытых налогоплательщиком в кредитных организациях, датой перечисле­ния дохода считается день списания денежных средств с его счета.

Порядок исчисления и уплаты налога. Порядок исчисления и уплаты налога также зависит от того, к какой категории принад­лежит налогоплательщик.

Налогоплательщики-работодатели исчисляют сумму налога от­дельно в отношении каждого фонда. Эта сумма определяется как соответствующая процентная доля созданной налоговой базы. При этом сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования РФ, должна быть уменьшена на произведенные налогоплательщиками самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотрен­ные российским законодательством.

Указанные налогоплательщики производят уплату авансовых платежей по налогу ежемесячно в срок, установленный для полу­чения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. При этом законодатель­ством запрещено банкам выдавать своему клиенту-налогоплатель­щику средства на оплату труда, если этот налогоплательщик не представил в банк платежных поручений на перечисление налога.

Для правильного исчисления причитающихся сумм налога налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому из ра­ботников о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, от­носящихся к этим доходам.

Несколько иной порядок исчисления и уплаты налога установ­лен в отношении налогоплательщиков-предпринимателей.

Исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период, подлежащих уплате этими налогоплательщиками, за ис­ключением адвокатов, производится налоговыми органами. При этом сумма авансовых платежей определяется исходя из суммы предполагаемого дохода (с учетом расходов, связанных с его из­влечением), который указан в подаваемой налогоплательщиком налоговой декларации. Указанная декларация должна быть подана налогоплательщиком не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным годом.

Сумма авансовых платежей может быть определена также исхо­дя из суммы фактической налоговой базы данного налогоплатель­щика за предыдущий налоговый период и соответствующих ставок единого социального налога. Исчисление суммы авансовых плате­жей на текущий налоговый период налоговый орган должен произвести не позднее пяти дней с момента подачи декларации с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год.

В случае появления в течение года у налогоплательщиков дохо­дов, полученных от осуществления предпринимательской или дру­гой профессиональной деятельности, они обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохо­да от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в на­логовый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком по согласованию с налоговым органом.

Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений, выписываемых и направляемых налогоплательщикам в следующие сроки:

за январь — июнь налог уплачивается не позднее 15 июля теку­щего года в размере половины годовой суммы авансовых плате­жей;

за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере '/₄ годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере '/₄ годовой суммы авансовых платежей.

При значительном, более чем на 50%, увеличении дохода в налоговом периоде против установленного при расчете авансовых платежей налогоплательщик обязан представить новую деклара­цию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год, а в случае значительного уменьшения дохода он вправе представить новую декларацию.

В этих случаях налоговый орган производит перерасчет авансо­вых платежей налога на текущий год по не наступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации.

Окончательный расчет налога производится налогоплательщи­ками-предпринимателями, за исключением адвокатов, самостоя­тельно, с учетом всех полученных в налоговом периоде доходов, включаемых в налоговую базу. При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и опре­деляется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода, и суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, должна быть внесена на­логоплательщиком не позднее 15 июля года, следующего за от­четным налоговым периодом. Эта сумма может быть зачтена в счет будущих налоговых платежей или возвращена налогопла­тельщику.

Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществля­ются юридическими консультациями в таком же порядке, как это предусмотрено для налогоплательщиков-работодателей.

Вопросы для самопроверки

1. Кто является плательщиком единого социального налога?

2. Что является объектом налогообложения единым социальным налогом?

3. Как определяется налоговая база единого социального налога?

4. Какие доходы не являются объектом налогообложения единым социальным налогом?

5. Какие налоговые льготы установлены российским налоговым законодательством по единому социальному налогу?

6. Каковы ставки уплаты единого социального налога?

7. Каков порядок исчисления и уплаты единого социального налога?