Пример 81.

Кадастровая стоимость административно-делового центра утверждена в размере 25 675 000 руб., налоговая ставка 2, 0%, порядок уплаты налога − с уплатой авансовых платежей по отчетным периодам.

Отчетный период I квартал:

25 675 000 руб. / 4 × 2, 2% = 128 375 руб.

Отчетный период полугодие:

25 675 000 руб. / 4 × 2, 2% = 128 375 руб.

Отчетный период 9 месяцев:

25 675 000 руб. / 4 × 2, 2% = 128 375 руб.

Доплата по налогу на имущество по итогам налогового периода (календарного года):

25 675 000 руб. × 2, 2% - 128 375 руб. - 128 375 руб. –

- 128 375 руб. = 128 375 руб.

13.5. Особенности уплаты налога на имущество физическими лицами

Налог на имущество физических лиц является местным налогом и зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения. Порядок налогообложения имущества физических лиц регулируется следующими законодательными актами:

Ø до 1 января 2015 года − Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003–1 «О налогах на имущество физических лиц» (утратил силу с 1 января 2015 года);

Ø с 1 января 2015 года – главой 32 «Налог на имущество физических лиц» НК РФ.

Начиная с 01.01.2015 г., налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

Объекты обложения налогом на имущество физических лиц до введения в действие гл. 32 НК и после ее ведения представлены в таблице 34.

Таблица 34. Объекты обложения налогом на имущество физических лиц.

Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома (лестничные пролеты, лифтовые шахты, чердачные и подвальные помещения и т.д.).

До 1 января 2015 г. ставки налога устанавливались по отношению к инвентаризационной стоимости объекта налогообложения. С 1 января 2015 г. нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления налоговые ставки могут быть установлены по отношению либо к инвентаризационной стоимости объекта налогообложения, либо к его кадастровой стоимости.

Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

В субъектах РФ, в которых ставки налога на имущество физических лиц установлены по отношению к инвентаризационной стоимости, значения этих ставок приведены в таблице 35.

Таблица 35. Ставки налога на имущество, установленные по отношению к инвентаризационной стоимости имущества

В муниципальных образованиях субъектов Российской Федерации, в которых для расчета налога на имущество в качестве налоговой базы будет применяться его кадастровая стоимость, установлены следующие значения налоговых ставок (п.2 ст. 406 НК РФ):

Ø 0, 1% − для жилых домов, жилых помещений, объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом, единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), гаражей и машино-мест, хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

Ø 2% − в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

Ø 0, 5% − в отношении прочих объектов налогообложения.

Ставка 0, 1% по решению представительных органов муниципальных образований может быть уменьшена до нуля или увеличена, но не более чем в три раза по отношению к ее величине, установленной п.п.1 п. ст. 406 НК РФ.

Согласно п.5 ст. 406 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от:

Ø кадастровой стоимости объекта налогообложения или их суммарной инвентаризационной стоимости объектов, умноженной на коэффициент-дефлятор;

Ø вида объекта налогообложения;

Ø места нахождения объекта налогообложения;

Ø видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения.

Если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, налогообложение имущества физических лиц производится:

1. при определении налоговой базы в виде кадастровой стоимости объекта налогообложения − по ставкам и правилам, зафиксированным в п.2 ст. 406 НК в зависимости от вида имущества;

2. при определении налоговой базы в виде инвентаризационной стоимости объекта налогообложения − по ставкам и правилам п.4 ст.4 НК РФ в зависимости от вида имущества.

Физическим лицам плательщикам налога на имущества могут быть предоставлены льготы, которые делятся на 2 уровня:

Ø льготы, предоставляемые на федеральном уровне регулирования налога;

Ø льготы, предоставляемые на муниципальном уровне регулирования налога.

В состав льгот по налогу на имущество, регулируемых на федеральном уровне, включены льготы в отношении:

Ø квартиры или комнаты;

Ø жилого дома;

Ø помещения или сооружения;

Ø хозяйственного строения;

Ø гаража или машино-места.

Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении одного объекта налогообложения.

Органам местного самоуправления делегировано право устанавливать дополнительные налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц, не предусмотренные федеральным законодательством.

Начиная с налогового периода 2015 года и до 2020 года, для исчисления налога на имущество физических лиц субъектом Федерации в качестве налогооблагаемой базы может быть использована кадастровая стоимость или инвентаризационная стоимость, скорректированная на коэффициент-дефлятор, который устанавливается Министерством экономического развития Российской Федерации

Если налог на имущество физических лиц рассчитывается на основе кадастровой стоимости, то для всех категорий налогоплательщиков предусмотрены следующие налоговые вычеты:

Ø для квартир кадастровая стоимость уменьшается на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры;

Ø для комнат кадастровая стоимость уменьшается на величину кадастровой стоимости 10 квадратных метров площади этой комнаты;

Ø для жилого дома кадастровая стоимость уменьшается на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома;

Ø для единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), кадастровая стоимость, уменьшается на один миллион рублей.

Представительные органы муниципальных образований вправе увеличивать размеры предусмотренных НК РФ налоговых вычетов.

Кроме этого, при исчислении налога на имущество в случае измерения налоговой базы на основе кадастровой стоимости течение первых 4 лет использования кадастровой стоимости применяются понижающие коэффициенты к налоговым периодам в размере 0, 2, 0, 4, 0, 6 и 0, 8.

В случае применения инвентаризационной стоимости налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.

На 2015 год коэффициент - дефлятор для расчета налога на имущество установлен равным 1, 147 (приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 № 685).

Если в течение налогового периода налогоплательщик владел имуществом, облагаемым налогом, ограниченное количество времени, то соответственно налог на имущество рассчитывается с учетом времени владения имуществом. Для этого в расчет налога вводится поправочный коэффициент, рассчитываемый отношением числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Соответственно если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента для расчета налога.

Уплата налога производится не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом на основании налогового уведомления, врученного плательщику налога, налоговыми органами в порядке и сроки, которые установлены НК РФ (ст. 52 НК РФ).

Вопросы для самоконтроля освоения темы

1. Объекты обложения налогом на имущество.

2. Налоговая база по налогу на имущество и порядок ее расчета.

3. Плательщики налога на имущество.

4. Налоговый и отчетный период.

5. Льготы по налогу на имущество организаций.

6. Порядок исчисления авансовых платежей по налогу на имущество.

7. Особенности исчисления и уплаты налога имущество физическими лицами

Тема 14. Возникновение и исполнение обязанности по уплате налогов и сборов

14.1. Общие вопросы возникновения и исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Возникновение обязанности по уплате налогов и сборов, а также исполнение этой обязанности регулируется главой 8 Налогового кодекса РФ (ст.44 – 60 НК РФ).

В общем виде возникновение и исполнение обязанности по уплате налогов и сборов реализуется следующим образом и в следующей последовательности:

1. Возникновение обязанности по уплате налога или сбора по основаниям, установленным налоговым законодательством.

2. Исчисление налога или сбора, подлежащего уплате, а также его декларирование.

3. Самостоятельное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога или сбора.

4. Принудительное исполнение обязанности по уплате налога или сбора в случае неисполнения самостоятельно налогоплательщиком этой обязанности:

4.1. направление налогоплательщику требования об уплате налога или сбора;

4.2. обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

5. Прекращение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов по основаниям, установленным законодательством о налогах и сборах.

Общий порядок возникновения и исполнения обязанности по уплате налогов и сборов представлен на схеме 1.

14.2. Возникновение обязанности по уплате налогов и сборов, ее изменение и прекращение.