Пример 61. В учетной политике организации «Х» зафиксированы следующие значения коэффициента :

В учетной политике организации «Х» зафиксированы следующие значения коэффициента :

Ø по участке недр, на котором добывается антрацит 0, 3;

Ø по участку недр, на котором добывается коксующийся уголь 0, 25;

Ø по участку недр, на котором добывается бурый уголь 0, 1.

Соответственно величины допустимых налоговых вычетов по участкам недр с учетом начисленного НДПИ (см. данные примера???) следующие:

Ø по участке недр, на котором добывается антрацит:

0, 3 × 1 471 398, 93 руб. = 441 419, 68 руб.

Ø по участку недр, на котором добывается коксующийся уголь 0, 25;

0, 25 × 2 075 055, 1 руб. = 518 763, 78 руб.

Ø по участку недр, на котором добывается бурый уголь 0, 1.

0, 1 × 563 155 руб. = 56 315, 5 руб.

Фактически Организация «Х» по участкам недр понесла следующие расходы на обеспечение безопасности труда:

Ø по участке недр, на котором добывается антрацит 358 000 руб.;

Ø по участку недр, на котором добывается коксующийся уголь 780 000 руб.;

Ø по участку недр, на котором добывается бурый уголь 96 300 руб.

Превышение допустимой величины налогового вычета имело место на участках недр по добыче антрацита и бурового угля. НДПИ по антрациту и бурому углю в отчетном периоде может быть принята только в пределах допустимой величины. Оставшаяся часть расходов на обеспечение безопасных условий труда может быть учтена в составе вычетов в следующих налоговых периодах.

Таким образом, по маркам добытого угля Организация «Х» должна заплатить в бюджет следующие суммы НДПИ:

Ø антрацит:

1 471 398, 93 руб. - 441 419, 68 руб. = 1 029 979, 25 руб.

Ø коксующийся уголь:

2 075 055, 1 руб. - 518 763, 78 руб. = 1 556 291, 32 руб.

Ø бурый уголь:.

563 155 руб. - 56 315, 5 руб. = 506 839, 5 руб.

Итого НДПИ к уплате в бюджет 3 093 110, 07 руб.

Налоговая декларация предоставляется в инспекцию по местонахождению налоговую декларацию. НДПИ перечисляется в бюджет не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вопросы для самоконтроля освоения темы

1. Перечислите налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых.

2. Порядок постановки на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых.

3. Что является объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых.

4. Перечислите виды налоговых баз для исчисления НДПИ и дайте им характеристику.

5. Порядок определения количества добытого полезного ископаемого.

6. Налоговый период.

7. Налоговая ставка.

8. Порядок исчисления и уплаты налога.

9. Порядок и особенности налогообложения добычи нефти.

10. Особенности и порядок добычи угля.

11. Порядок применения налоговых вычетов при добыче угля.

12. Назовите случаи и изложите порядок уменьшения суммы налога на добычу полезных ископаемых.

Тема 9. Специальные налоговые режим

Общие положения о специальных налоговых режимах налогообложения

В налоговой системе РФ помимо общих режимов существуют так называемые специальные режимы налогообложения. Они представляют собой особый установленный Налоговым кодексом Российской Федерации порядок определения элементов налогов, а также освобождение от уплаты некоторых налогов и сборов при определенных условиях.

Порядок применения специальных режимов регулируется главой 26 Налогового кодекса РФ. Эти режимы были специально введены для малого предпринимательства. Основная идея специальных налоговых режимов заключается в замене совокупности налогов и сборов, уплачиваемых налогоплательщиками, одним налогом.

Введение специальных налоговых режимов преследует следующие цели:

Ø создание благоприятных экономических и финансовых условий деятельности организаций, индивидуальных предпринимателей, относящихся к сфере малого предпринимательства;

Ø снижение налоговой нагрузки для малого предпринимательства;

Ø облегчение администрирования налогообложения.

В настоящее время к специальным налоговым режимам в системе налогов РФ относятся следующие системы налогообложения:

Ø система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН);

Ø упрощенная система налогообложения (УСН);

Ø система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

Ø система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП);

Ø патентная система налогообложения с 2013 г.

Специальные налоговые режимы появились в налоговой системе РФ в конце 1990-х годов прошлого века. Их введение связано со сложностями для малого предпринимательства и индивидуальных предпринимателей исчисления обычных налогов для определенных видов деятельности или определенных доходов.

В основе специальных налоговых режимов лежит главный элемент − единый налог и некоторое количество налогов и сборов, заменить которые единым налогом невозможно или нецелесообразно.

Одним из первых специальных налоговых режимов в НК РФ появился единый сельскохозяйственный налог. Деятельность сельскохозяйственных производителей является низкорентабельной и поэтому содержать нормальный штат квалифицированных бухгалтеров для них было затруднительно. Введение единого сельскохозяйственного налога было призвано облегчить положение сельскохозяйственных производителей с точки зрения налогового администрирования.

Самый значимый специальный налоговый режим по охвату налогоплательщиков - это упрощенная система налогообложения. В целом она может использоваться не только в малом бизнесе, но и среднем. Основные ограничения использования упрощенной системы налогообложения − это величина получаемого дохода, численность персонала и стоимость основных производственных фондов.

Следующим видом специальных налоговых режимов является единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Этот режим весьма распространен, так как на определенном этапе своего использования для некоторых видов малого бизнеса он был обязательным к применению. Как правило, сфера применения ЕНВД − мелкий бизнес, доходы и расходы которого контролировать практически невозможно. Этот спецрежим считается весьма удобным для его администрирования со стороны органов власти. Поступления от ЕНВД являются весьма серьезной статьей дохода местных бюджетов, а простота исчисления и прозрачность делают его весьма эффективным.

Патентную форму уплаты налогаможно расцениватькакупрощенный вариант ЕНВД. Отличительной особенностью патентной формы налогообложения является то, что она практически не связана с налогообложением результатов деятельности налогоплательщика. В большей степени речь идет о взимании налога на определенный вид бизнеса или деятельности. Патентная форма налогообложения эффективна при налогообложении микробизнеса, учет результатов деятельности которого и налоговый контроль над которым практически невозможны. Эта форма специального налогообложения считается весьма перспективной и предполагается, что патентная форма заменит ЕНВД.