Пример 60.

Организация «Х» в сентябре 2015 г. добыла следующее количество угля:

Ø антрацит 23 800 тн;

Ø уголь коксующийся 44 350 тн;

Ø уголь бурый 22 900 тн.

Организация «Х» производит добычу углей перечисленных марок, начиная с:

Ø антрацит с III квартала 2013 г.;

Ø уголь коксующийся с IV квартал 2012 г.;

Ø уголь бурый со II квартала 2014 г.

По добываемым маркам угля организацией согласованы и утверждены нормативные потери, которые приведены в таблице 16. В этой же таблице приведены фактические потери угля при его добыче.

Таблица 16. Нормативные и фактические потери угля при

его добыче Организацией «Х»

Налоговые ставки:

Ø антрацит − 47 рублей за 1 тн;

Ø уголь коксующийся − 57 руб. за 1 тн;

Ø уголь бурый − 24 руб. за 1 тн;

1. Расчет налоговой базы по добытым углям ведется с учетом допустимых потерь угля при его добыче. Потери угля в пределах установленного норматива облагаются по ставке 0 руб. Потери угля, превышающие нормативный уровень облагаются по действующей налоговой ставке.

1.1. По антрациту фактические потери угля оказались меньшими по сравнению с установленным нормативом. Поэтому налоговая база принимается равной объему добытого угля за вычетом нормативного уровня потерь угля, то есть

23 800 тн – 1 190, 0 тн = 22 610 тн;

1.2. По углю коксующемуся фактические потери угля при его добыче находятся также в пределах норматива. Поэтому налоговая база будет равна:

44 350 тн – 1 995 тн = 42 355 тн

1.3. Потери по бурому углю превышают нормативный уровень. Поэтому потери угля, превышающие нормативный уровень, будут облагаться по утвержденной налоговой ставке. Налоговая база по бурому углю принимается равной

22 900 тн - 870, 2 тн = 22 029, 8 тн

2. Расчет НДПИ по добытым маркам углей. Необходимые коэффициенты-дефляторы взяты из таблицы 19.

2.1. Добыча антрацита ведется с III квартал 2013 г. Следовательно, при расчете НДПИ по этой марке угля необходимые коэффициенты-дефляторы принимаются с III квартал 2013 г., то есть

НДПИ = 22 610 тн × 47 руб. × 1, 012 × 1, 030 × 1, 109 × 1, 110 ×

× 0, 995 × 1, 063 × 1, 023 × 1, 014 × 1, 015 × 0, 969 = 1 471 398, 93 руб.

2.2. Добыча коксующегося угля ведется с IV квартал 2012 г. Следовательно, необходимые коэффициенты-дефляторы принимаются в расчет с IV квартала 2012 г., то есть

НДПИ = 42 355 тн × 57 руб. × 0, 970 × 1, 077 × 1, 330 × 1, 055 ×

× 0, 973 × 0, 908 × 0, 969 × 0, 994 × 0, 937 ×

× 0, 984 × 0, 882 × 0, 919 × 0, 922 = 2 075 055, 1 руб.

2.3. Добыча бурового угля ведется со II квартал 2014 г. Следовательно, необходимые коэффициенты-дефляторы принимаются в расчет со II квартал 2014 г., то есть

НДПИ = 22 029, 8 тн × 24 руб. × 1, 003× 1, 014 ×

× 1, 040 × 1, 003 × 1, 004 = 563 155, 94 руб.

Организация «Х» должна заплатить НДПИ в размере:

1 471 398, 93 руб. + 2 075 055, 1 руб. + 563 155, 94 руб. = 4 109 609, 97 руб.

Начисленный к уплате НДПИ может быть уменьшен на налоговые вычеты по установленным законом основаниям. Действующим законодательством предусмотрено два основания:

1. если налогоплательщики осуществили за счет собственных средств разведку месторождений или полностью возместили государству все расходы, понесенные им на поиск и разведку соответствующего количества запасов полезных ископаемых, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0, 7 (п.2 ст. 342 НК РФ);

2. если налогоплательщик произвел расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда

Основные требования к расходам, уменьшающим НДПИ следующие:

Ø они должны быть экономически обоснованы;

Ø документально подтверждены.

Законодательством установлены следующие виды расходов, которые могут быть приняты к вычету:

1) материальные;

2) расходы на приобретение и создание амортизируемого имущества;

3) расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств.

Организация, являющаяся плательщиком НДПИ и претендующая на его уменьшение, должна зафиксировать перечень расходов, принимаемых к налоговому вычету, в своей учетной политике для целей налогообложения.

Расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, учитываются отдельно по каждому участку недр и обособленно от других расходов.

Расходы, относящиеся одновременно к нескольким участкам недр, учитываются по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой.

Величина налогового вычета не может превышать предельного значения, установленного на отчетный налоговый период. Она рассчитывается по следующей формуле:

(40)

Где:

− налог, исчисленный при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период (месяц);

− корректирующий коэффициент.

Коэффициент рассчитывается для каждого участка недр отдельно в соответствии с порядком, устанавливаемым Правительством РФ. Этот коэффициент учитывает степень метанообильности участка недр и склонности угля к самовозгоранию в пласте.

Значение данного коэффициента фиксируется в учетной политике предприятия для целей налогообложения и не может быть более 0, 3 (п.3 ст. 343.1 НК РФ).

Коэффициент Кт определяется для каждого участка недр отдельно в соответствии с порядком, который устанавливается Правительством РФ, с учетом степени метанообильности участка недр и склонности угля к самовозгоранию в пласте, то есть коэффициент рассчитывается по следующей формуле:

(41)

Где:

− коэффициент метанообильности;

− коэффициент, учитывающий склонность угля к самовозгоранию в пласте.

Если сумма > превышает 0, 3, то коэффициент устанавливается равным 0, 3.

Коэффициент устанавливается для каждого участка недр, на котором осуществляется добыча угля, исходя из его метанообильности и категорий угольных шахт. Коэффициент определяются для каждого участка недр в зависимости от категорий пластов угля по склонности к самовозгоранию.

Если расходы налогоплательщика по обеспечению безопасных условий труда превышают предельную сумму налогового вычета, они могут учитываться при определении налогового вычета в течение последующих 36 месяцев.

Порядок применения налоговых вычетов, связанных с расходами по обеспечению безопасности труда, изложен в примере 61.