Налоговая база по налогу на прибыль и налоговый период.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается ее денежное выражение (п. 1 ст. 274 НК РФ).

Для целей налогообложения:

Ø прибыль определяется как разница между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ);

Ø если доходы меньше расходов, то есть налогоплательщиком получен убыток, налоговая база равна нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК РФ );

Ø прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) (п. 7 ст. 274, п. 1 ст. 285 НК РФ);

Ø налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами − I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Расчет налоговой базы ведется налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала налогового периода и должен содержать следующие данные:

1. период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

2. сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в разрезе доходов;

3. сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации (в разрезе расходов);

4. прибыль (убыток) от реализации;

5. сумма внереализационных доходов;

6. сумма внереализационных расходов;

7. прибыль (убыток) от внереализационных операций.

Финансовым результатом деятельности организации может быть как прибыль, так и убыток, под которым понимается отрицательная разница между доходами и расходами, которые учитываются для целей налогообложения (п. 8 ст. 274 НК РФ ).

Налоговое законодательство РФ для целей налогообложения разрешает учитывать убытки, полученные налогоплательщиками. Однако это допускается делать в том налоговом (отчетном) периоде, в котором налоговая база будет иметь положительное значение. В этом случае на сумму убытка, полученного в предыдущем периоде, допускается уменьшение налоговой базы. Говоря иными словами, убыток, полученный в предыдущих налоговых периодах, можно будет перенести на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Правила исчисления налоговой базы при наличии убытков следующие:

1. если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток − разница между доходами и расходами отрицательна, − то налоговая база признается равной нулю (п.8 ст. 274 НК);

2. срок переноса убытков прошлых периодов на будущее не может превышать десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток (абз. 1 п. 2 ст. 283 НК РФ);

3. если в течение 10-ти лет налогоплательщик не получит достаточной прибыли для покрытия ранее полученного убытка, то начиная с 11-го года налогоплательщик теряет право учитывать убыток предыдущих периодов для целей налогообложения;

4. если организация понесла убытки более чем в одном налоговом периоде, то перенос убытков на будущее производится в той последовательности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ).

С учетом сказанного налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается по следующей формуле:

(26)

Где:

− налоговая база по налогу на прибыль в налоговом (отчетном) периоде, руб.;

− доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом (отчетном) периоде, руб.;

− расходы, понесенные налогоплательщиком в налоговом (отчетном) периоде, руб.;

− убытки, полученные налогоплательщиком в предыдущих налоговых (отчетных) периодах, руб.