Пример 34.

Иванов И.И. продал квартиру за 4 950 000 руб., которую он приобрел 2 года назад по цене 3 560 000 руб. Документы, подтверждающие факт оплаты Ивановым И.И. квартиры, имеются.

Поскольку Иванов И.И. владел квартирой менее трех лет, он обязан заплатить с полученного дохода налог. Вместе с тем он имеет право воспользоваться имущественным вычетом в размере 1 000 000 руб.

В результате налоговая база для целей налогообложения полученного дохода от продажи квартиры будет равна:

4 950 000 руб. - 1 000 000 руб. = 3 950 000 руб.

Кроме этого Иванов И.И. имеет право уменьшить налоговую базу на затраты, связанные с приобретением квартиры, то есть

3 950 000 руб. - 3 560 000 руб. = 390 000 руб.

Таким образом, налог, который должен будет заплатить Иванов И.И., составит:

390 000 руб. 13%/100 = 50 700 руб.

Однако независимо от срока нахождения имущества в собственности налог с полученных доходов уплачивается:

1. при продаже ценных бумаг, имущества, используемого в предпринимательской деятельности (п. 17.1 ст. 217 НК РФ);

2. при продаже имущества нерезидентов РФ.

Пример 35.

В.И. Семенова в декабре 2015 г. продала квартиру, находившуюся в ее собственности более трех лет.

В течение 2015 г. она пребывала на территории РФ в общей сложности 120 дней, а остальное время находилась в Испании. Таким образом, по итогам 2015 г. В.И. Семенова не признается налоговым резидентом РФ.

Следовательно, не позднее 30 апреля 2016 г. В.И. Семенова должна подать декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ, а до 15 июля 2016 г. включительно уплатить налог с дохода, полученного от продажи жилья, рассчитав его по ставке 30% ( ст. 216, п. 3 ст. 224, пп. 2 п. 1, п. 4 ст. 228, ст. 229 НК РФ ).

Имущественные вычеты при строительстве или приобретения жилья земельных участков, на которых расположены приобретаемые объекты жилья, и земельных участков под индивидуальное жилищное строительство.

Наиболее часто встречающийся вариант имущественного налогового вычета, поскольку имеет целью стимулирование физических лиц к улучшению своих жилищных условий.

Воспользоваться имущественным вычетом имеет право гражданин РФ, получающий доходы, которые облагаются по ставке 13%. Прочие виды доходов, облагаемые соответственно иными налоговыми ставками, не дают право налогоплательщику на получение имущественного вычета. Кроме этого предоставляемый вычет не может превышать сумму уплаченного подоходного налога. Смысл налогового имущественного вычета заключается в том, что государство компенсирует налогоплательщику расходы, понесенные им на улучшение своих жилищных условий путем возврата соответствующей части уплаченного подоходного налога.

Максимальная сумма имущественного вычета, предоставляемого налогоплательщику, по состоянию на 2015 г. 2 млн. руб. Это означает, что при наличии у налогоплательщика права на имущественный вычет, он − налогоплательщик − может уменьшить налоговую база для исчисления НДФЛ по ставке 13% на 2 млн.руб. Поскольку документальное оформление имущественного вычета, как правило, происходит уже после оплаты расходов по приобретению недвижимости и уплаты подоходного налога, реализация права на получение имущественного вычета трансформируется в возврат налогоплательщику соответствующей суммы уплаченного подоходного налога, то есть 13% от суммы предоставленного имущественного вычета. Имущественным вычетом в 2 млн. руб. налогоплательщик может воспользоваться один раз, но по нескольким объектам недвижимости, то есть до полного использования 2 млн. руб.

Общий порядок применения налогового имущественного вычета представлен в примере 36.