Система налогообложения, основы и принципы ее построения.

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Кузбасский государственный технический университет имени Т.Ф. Горбачева»

Кафедра финансов и кредита

Мищенко В.В.

Налогообложение и налогообложение

Конспект лекций для студентов всех форм обучения направления подготовки 080100.62 «Экономика», профиль подготовки 080107 «Финансы и кредит»,

Рекомендованы учебно-методической комиссией направления 080100.62 «Экономика» в качестве электронного издания

для использования в учебном процессе

Кемерово 2015

Рецензенты:

Шевелева О.Б. – доцент кафедры финансов и кредита

Кучерова Е.В. – председатель учебно-методической комиссии направления подготовки 080100.62 «Экономика»

Мищенко Владимир Владимирович. Налоги и налогообложение: конспект лекций [Электронный ресурс]: для студентов всех форм обучения направления подготовки 080100.62 «Экономика», профиль подготовки 080107 «Финансы и кредит» / В.В. Мищенко. – Кемерово: КузГТУ 2015. – 1 электрон. опт. диск (CD-ROM); зв.; цв.; 12 см. – Систем. требования: Pentium IV; ОЗУ 8 Мб; Windows ХР; (CD-ROM-дисковод); мышь. - Загл. с экрана.

Ó КузГТУ

Ó Мищенко В.В.

Составление 2015

ОГЛАВЛЕНИЕ

Тема 1. Основные положения теории налогов и налогообложения

Система налогообложения, основы и принципы ее построения.

Государство представляет собой исторически сложившийся союз граждан, объединенных между собой по территориальному, национальному и другим основаниям. Такое объединение граждан означает, что они делегировали государству и созданным им органам управления выполнение определенных общественно значимых функций, а именно:

Ø охрана правопорядка;

Ø внешняя защита;

Ø выполнение социальных функций (образование, медицина, пенсионное обеспечение, культура) и т.д.

Выполнение этих функций требует формирования соответствующих источников финансирования, которые в конечном итоге приобретают форму государственного бюджета. Государственный бюджет состоит из двух частей: доходной и расходной.

Формирование доходной части бюджета осуществляется путем сбора налогов и сборов с физических и юридических лиц. В процессе взимания налогов между государством в лице органов законодательной и исполнительной властей и налогоплательщиками возникают налоговые отношения, которые имеют статус определенной системы и которая называется налоговой системой.

Налоговая система – это совокупность законодательных актов государства, устанавливающих конкретный перечень налогов, механизмы их исчисления, порядок их уплаты и методы контроля за их взиманием.

Основные задачи налоговой системы сводятся к следующим:

Ø обеспечение государства финансовыми ресурсами с помощью перераспределения национального дохода;

Ø проти­водействие спаду производства (в качестве “встроенных амортизаторов”);

Ø создание благоприятных условий для развития предпринимательства;

Ø реализация социальных программ; ослабление дифференциации общества по доходам;

Ø воздействие на структуру и объем производства через механизм спроса и предложения;

Ø стимулирование научно-технического прогресса;

Ø регулирование внешнеэкономической деятельности

Решение перечисленных задач предопределяет основную функцию налоговой системы − формирование доходной части государственного бюджета

Реализация налоговой системы осуществляется через совокупность законодательных и нормативных актов и представляет собой законодательство о налогах и сборах.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст.2 НК РФ).

Налоговые отношения между государством и налогоплательщиками основываются на определенных принципах. Соблюдение этих принципов определяет в целом эффективность налоговой системы в целом. В настоящее время в основе большинства действующих налоговых систем лежат идеи А. Смита, сформулированные в его труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» в виде четырех основных принципов налогообложения:

Ø принцип справедливости, предполагающий всеобщность обложения налогами и равномерность распределения налогового бремени соразмерно получаемым доходам;

Ø принцип определенности, предполагающий, что сумма налога, способ и время его уплаты должны быть точно и заранее известны налогоплательщику;

Ø принцип удобства, предполагающий взимание налога в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для его плательщика;

Ø принцип экономии, предполагающий сокращение издержек по взиманию налогов.

В Налоговом законодательстве РФ изложены и соответственно закреплены принципы формирования и функционирования налоговой системы РФ. Этих принципов восемь, и они формулируются следующим образом (ст.3 НК РФ):

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

3. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

4. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

5. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

6. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

7. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

8. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Налоговая система предполагает наличие обязательных элементов, которые определяют ее целостность и сформированность.

Прежде всего, налоговая система включает в себя:

Ø принципы формирования налогового законодательства;

Ø разделение компетенций властных органов управления государством в области налогообложения;

Ø правовые основы деятельности федеральных, региональных и муниципальных органов власти в части установления налогов и введения их в практику применения;

Ø нормы, конкретизирующие и регламентирующие порядок взимания конкретных налоговых платежей;

Ø круг плательщиков по каждому налогу;

Ø объекты налогообложения;

Ø налоговую базу;

Ø порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.

Перечисленные основные элементы налоговой системы регулируют отношения между государством и налогоплательщиками по поводу обязательных платежей, взимаемых с налогоплательщиков, с целью перераспределения впоследствии этих платежей для удовлетворения нужд граждан и общества в целом.

Основы существующей налоговой системы в РФ были заложены в 1991 г., когда был принят Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и Законы об отдельных налогах. С этого момента в течение почти 10-ти лет шла разработка основного законодательного акта налоговой системы РФ − Налогового кодекса. Первая часть Налогового кодекса была принята в 1999 г., вторая часть − в 2002 г. Характеристика основных направлений регулирования налоговых отношений, включенных в I-ую и II-ую части Налогового кодекса РФ представлены в таблице 1.

Таблица 1. Направленность регулирования налоговых отношений,

предусмотренных I-ой и II-ой частями НК РФ

Налоговым законодательством РФ предусмотрена трехуровневая система регулирования налогов.

В соответствии со ст. 1 НК РФ, структуру законодательства о налогах и сборах можно представить в виде следующей таблицы.

Таблица 2. Система налогового законодательства РФ

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 2 НК РФ).

1.2. Экономическое содержание и сущность налогов и сборов.

Налоговые доходы являются основным источником формирования бюджета государства, средства которого затем перераспределяется по определенным принципам и законам среди граждан этого государства.

Термин «налоговые доходы» включает в себя два вида обязательных бюджетных платежей – налоги и сборы. Поэтому Налоговым кодексом РФ установлено, что доходная часть бюджета РФ и формируется за счет этих двух видов налоговых доходов. Налоги и сборы как основные налоговые доходы государства по отношению к их плательщику носят обязательный характер, то есть несвоевременность исполнения этих обязательств влечет за собой возникновение штрафов и пени. Однако в отличие от налогов и сборов пени и штрафы не поддаются прогнозу, так как носят вероятностный характер. Тем не менее штрафы и пени также являются доходной частью бюджета.

Налоги и сборы различны по своему содержанию и порядку исчисления, а также по последствиям их уплаты в адрес государства.

В ст. 8 НК РФ дается следующее определение налога.

Налог − индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Из этого определения вытекает сущность и экономическое содержание налога, которые заключаются в том, государство в одностороннем порядке отчуждает в свою пользу часть денежных средств, принадлежащих физическим и юридическим лицам для реализации публичных задач и функций, закрепленных за государством.

Односторонний порядок означает, что государство не оказывает плательщику взамен удержанного налога эквивалентной услуги. Говоря иными словами, процесс изъятия налога не предусматривает обмена. Поэтому движение стоимости при уплате налога носит односторонний характер – от плательщика к государству.

Соответственно налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит перечислению государству, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства. Несвоевременное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов или неисполнение этой обязанности вообще в конечном итоге ведет к нарушению интересов третьих лиц. При этом к третьим лицам в данном случае следует относить как лица физические, так и юридические. Говоря иначе, неисполнение обязанности по уплате налога наносит ущерб интересам лиц, чья деятельность и жизнеобеспечение финансируется за счет государственного бюджета. По этой причине неисполнение налогоплательщиками своих обязанностей влечет за собой ответственность вплоть до уголовной.

Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности. И именно поэтому налог устанавливается государством в форме закона.

Вторым обязательным платежом со стороны налогоплательщика является сбор.

По своему содержанию сбор принципиально отличается от налога. Его определение дано в ст. 8 НК РФ.

До 01.01.15 г. сбор определялся как обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий.

С 01.01.15 г. в формулировку определения термина «сбор» внесены изменения и, начиная с этой даты, сбор следует понимать как обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого обусловлена, в частности, осуществлением в пределах территории, где введен сбор, предпринимательской деятельности отдельных видов.

В отличие от налога уплата сборов подразумевает индивидуально-возмездные отношения плательщика с государством. Сбор уплачивается в связи с оказанием публично-правовой услуги. Уплатив сбор, плательщик сбора вправе требовать от государства совершения в свою пользу юридически значимых действий, например, таких как:

Ø ведение в течение определенного времени деятельности на определенной территории;

Ø получение от государства разрешительной или регистрационной документации;

Ø и т.д.

Неисполнение государством встречной обязанности, возникающей при уплате сбора, дает возможность плательщику сбора обжаловать это неисполнение или отказ исполнения государством своей обязанности, в том числе и в судебном порядке.

Если налог является обязательным безвозмездным платежом в адрес государства, то уплата сбора формируется путем свободного усмотрения плательщика, желающего получить от государства конкретные услуги.

Из сказанного следует, что:

Ø цель удержания налога – покрытие совокупных расходов публичной власти;

Ø цель сбора – компенсация дополнительных издержек государства на оказание плательщику индивидуально-конкретных услуг публично-правового характера.

Таким образом, основными чертами налогов и сборов являются:

Ø их тесная связь с государством, для которого они являются важнейшим источником доходов;

Ø принудительный характер уплаты налогов и сборов, осуществляемый на основе законодательства;

Ø участие в экономических процессах общества.