Оцінка діяльності центрів доходу

Центр доходу – це підрозділ, керівник якого контролює доходи, але не контролює витрати та інвестиції (відділ продажу, сектори або відділ магазину, регіональні представництва компаній тощо).

Керівник центру доходу може контролювати витрати на утримання свого підрозділу, але прямого зв’язку між цими витратами і отриманими доходами не існує.

Для оцінки діяльності центру доходу необхідно порівняти фактичну суму одержаного доходу з бюджетною, визначити відхилення та проаналізувати причини їх виникнення. Глибина деталізації такого аналізу може бути різною залежно від мети аналізу та наявної вихідної інформації (рис. 8.7).

Рисунок 8.7. Деталізація відхилення доходу від продаж

Відхилення доходу від продаж за рахунок зміни кількості реалізованої продукції можна визначити так:

Δ g = Σ g₁p₀ – Σ g₀p₀, (8.3)

де g₀, g₁ – кількість окремих видів реалізованої продукції за планом (бюджетом) та фактично;

p₀, р₁– середня ціна реалізації одиниці продукції (бюджетна і фактична).

Загальна сума відхилення за рахунок кількості реалізованої продукції може бути розкладена на відхилення:

а) за рахунок обсягу виробництва

Δ gb = × Σ g₀p₀, (8.4)

де b₀, b₁ – обсяг виробництва продукції за бюджетом і фактично (одиниць);

б) за рахунок рівня товарності продукції

Δ gt = × Σ g₀p₀. (8.5)

Відхилення доходу від продаж за рахунок зміни ціни реалізації продукції визначають за формулою

Δ p = Σ g₁p₁ – Σ g₁p₀. (8.6)

Причинами (факторами) цього відхилення можуть бути:

а) зміна питомої ваги реалізації продукції за окремими каналами

Δ pj = (Σ p_jy_j – p₀) g₁, (8.7)

де p_j – бюджетна ціна реалізації за окремими каналами реалізації;

p₀ – середня бюджетна ціна реалізації продукції;

y_j – фактична питома вага (в долях одиниці) реалізації продукції за окремими каналами;

б) зміна структури окремих видів реалізованої продукції

Δ pi = (Σ p_ijy_ij – p_j) g_j, (8.8)

де p_ij – бюджетна ціна реалізації i-го виду продукції за j-м каналом;

y_ij – фактична питома вага реалізації i-го виду продукції за j-м каналом (в долях одиниці);

g_j – фактичний обсяг реалізації продукції за j-м каналом (одиниць);

в) зміна строків реалізації продукції

Δ pn = Σ (Σ p_ijny_ijn – p_ij) g_ij, (8.9)

де p_ijn – бюджетна ціна реалізації і-го виду продукції за j-м каналом в n-й термін дії незмінних цін;

y_ijn – питома вага реалізації і-го виду продукції за j-м каналом в n-й термін (в долях одиниці);

g_ij – фактичний обсяг реалізації і-го виду продукції за j-м каналом (одиниць);

г) зміна якості продукції

Δ pm = Σ (Σ p_ijnmy_ijnm – p_ijn) g_ijn, (8.10)

де p_ijnm – бюджетна ціна реалізації і-го виду продукції за j-м каналом в n-й строк та m-ої якості;

y_ijnm – фактична питома вага реалізації і-го виду продукції за j-м каналом в n-й строк та m-ої якості (в долях одиниці);

g_ijn – фактичний обсяг реалізації і-го виду продукції за j-м каналом в n-й строк (одиниць);

д) вплив причин організаційного характеру визначають як різницю між фактичним доходом від реалізації та доходом від фактичного обсягу реалізованої продукції за бюджетними цінами з урахуванням її видів, каналів, термінів реалізації та якості.