Исследований операций с денежными средствами

Исследование операций с денежными средствами включает в себя исследование кассовых операций, банковских операций по расходованию подотчетных денежных сумм.

Методика исследования кассовых операций зависит от способов злоупотреблений с наличными деньгами, основным из которых являются:

1. неоприходование или частичное оприходование полученных в банке денег;

2. списание денежных средств без оправдательных документов, по подложным документам или в больших размерах, чем следует по документам;

3. повторное списание денежных средств по одним и тем же оправдательным документам.

При исследовании операций, связанных с движение денежных средств в кассе, эксперт-бухгалтер обязан руководствоваться Правилами ведения кассовых операций (Постановление Национального банка Республики Беларусь о 28.06.2001 № 159 - вступило в силу с 1 августа 2001г.). Эксперт-бухгалтер осуществляет проверку всех оборотов по кассе за исследуемый период. Основные этапы исследования: проверка состояния записи в отчете кассира, записям в кассовой книге (заполняться должны под копирку). Несовпадение данных возможно если:

- кассир исправил ошибку в отчете, но не исправил в кассовой книге;

- кассир предоставил в бухгалтерию искажённый кассовый отчёт;

- бухгалтер проверил отчёт кассира, внёс в него исправления, но не проследил за внесением изменений в кассовую книгу кассира.

Проверка соответствия оборотов по кассовому отчёту оборотам в учётных регистрах. Следует особенно обратить внимание - не производились ли сторнировочные записи путём исследования документов, которые явились основанием для данных записей. При выявлении несоответствий, обращается внимание на проводки, в которых допущены неправильные записи и исследуемые документы, в которых эти проводки отражены.

Если списание денежных средств осуществлялось по подложным документам, что установлено экспертом криминалистом, то эксперт-бухгалтер должен провести встречную проверку операций, отражённых в подложном документе, сравнивает его с бесспорно правильным документом и другими операциями, которые взаимодействовали с данным документом и оформляется бесспорно правильным документом.

В случае оприходования или списания денежных сумм без специального документального обоснования проводится сверка расчётов данного учреждения с другими учреждениями или частным лицом, которое якобы внесли или получили денежные средства. Такие злоупотребления выявляются тщательной проверкой наличия и обоснованности всех документов, приложенных к приходным и расходным кассовым ордерам.

Если злоупотребление совершалось путем частичного неоприходования по кассе наличных денежных средств, полученных в банке или от других лиц. то эксперт-бухгалтер составляет записи о поступлении денежных средств:

- из банка с данными выписок;

- от других лиц с данными первичных документов, которые послужили обоснованием для получения денег и в данном случае анализируются все экземпляры документов, включая находящиеся на руках у плательщика.

Общая схема кассовых операций сводится к следующим этапам:

1. ознакомление с материалами дела по ведению кассовых операций;

2. ознакомление с актами ревизии по ведению денежных расчётов на предприятии (акты инвентаризации кассы);

3. проверка по кассовой книге соответствия оборотов входным и выходным остаткам денежных сумм;

4. сравнение итоговых данных с отчётом кассира об операциях по кассе, актам инвентаризации кассы с остатками по журналу-ордеру № 1, ведомости №1;

5. сравнение данных о поступлениях и расходах денег из кассы с выписками банка по зачислению денежных сумм на расчётный счёт и выдаче наличных денег с расчётного и валютного счета;

6. сравнение выписки банка о выдаче наличности с записями в корешках чековой книжки;

7. проверка по приходным и расходным ордерам либо по другим документам обоснованности кассовых операций;

8. сравнение поступлений денежных сумм в кассу с фактическим отпуском ТМЦ если данная операция осуществлялась за наличный расчет с физическими лицами;

9. сравнение сумм выручки предприятия с сё приходом по кассе и инкассация;

10. сравнение денежных сумм, поступивших в кассу для выдачи заработной платы с бухгалтерскими данными по начислению, удержаниям из заработной платы со сдачей денег на депонент;

11. исследование содержания бухгалтерских проводок и их соответствие регистрам учёта, в которых они отражены;

12. заключение по итогам экспертизы.

Банковские операции.

Злоупотребления, совершаемые при осуществлении банковских операций направлены обычно на изъятие наличности. Эксперт-бухгалтер должен руководствоваться Инструкцией НБ, касающейся данного вопроса. Исследование банковских операций осуществляется в следующей последовательности:

1. проверка полноты и достоверности выписок банка;

2. сопоставление оборотов по счёту, накопительных ведомостей, выписок банка;

3. исследование приложенных к выписке банка документов;

4. исследование сторнировочных и восстановительных бухгалтерских записей.

Полноту выписок эксперт-бухгалтер устанавливает проверкой правильности подборки всех выписок банка, то есть производится сличение переходов остатков и дат выписок.

Достоверность выписок определяется по внешним признакам. По полноте заполнения реквизитов, наличии подписей и штампов. Если в выписке банка имеются исправления, то они должны быть подтверждены подписью главного бухгалтера банка и скреплены печатью. Если имеется исправление, то при проведении экспертизы обязательна встречная проверка. При несоответствии оборотов в журнале-ордере, ведомостях с выписками банка, эксперт-бухгалтер приступает к исследованию приложенных к выписке первичных документов. В результате чего устанавливается, правильно ли определена корреспонденция счетов по каждой операции и правильно ли определены группы сумм оборотов по счетам и правильно ли они вписаны в бухгалтерский реестр.

После проверки выписок банка и сверки их с записями в журналах-ордерах, ведомостях, исследуются сторнировочные записи и восстанавливаются путём анализа содержания первичных документов, которые явились основанием для этих записей.

Можно классифицировать нарушения по банку следующим образом:

1. присвоение наличных денег, полученных из банка. Форма проявления нарушения - неоприходование полученных из банка сумм;

2. неполное отражение в учёте операций по расчётному счёту с целью сокрытия или присвоения денежных средств. Форма проявления - исключение из учёта сумм, полученных из банка с одновременным исключением примерно такой же суммы поступлений на расчетный счёт;

3. неправильный арифметический подсчёт итогов в учётных регистрах. Форма - та же;

4. перечисление средств поставщикам на основании их счетов с текстом сомнительного вида или содержания. Происходит отнесение полученных денег на затраты производства, вместо кассы;

5. перевод кредиторской задолженности подотчётного лица с расчётного счёта через банк. Происходит присвоение должностными лицами задолженности прошлых лет.

Подотчётные суммы. Злоупотребления подотчётными суммами обычно сопровождаются нарушениями установленного порядка выдачи авансов подотчётным лицам, утверждения авансовых отчетов. Методика исследования операций с подотчётными суммами зависит от характера допущенных злоупотреблений. Так, незаконная выдача аванса под отчёт устанавливается экспертом-бухгалтером сопоставлением содержания авансового отчёта и соответствующих распорядительных документов. Сравнением дат выдачи авансов и предоставлении отчетов об их расходовании и дат, проставленных на прилагаемых к ним документам. Незаконное авансирование рабочих и служащих в счёт заработной платы, эксперт-бухгалтер устанавливает проверкой записей подотчётными лицами, сравнением данных в журналах-ордерах по заработной плате (№10), по выдаче сумм под отчёт (№11), а также далее по лицевым счетам, данным кассовой книги, а также данным в расчетно-платёжных ведомостях, платежных ведомостях.

Факты предоставления подложных доказательств выявляются в результате анализа всех первичных документов, также путём сопоставления даты получения аванса с датами приобретения из подотчётных сумм. При передаче одним подотчётным лицом суммы аванса или части его другому лицу, эксперт-бухгалтер должен проанализировать движение подотчётных сумм у обоих авансируемых. Бездокументальное списание выданных авансов выявляется сопоставление сумм бухгалтерских проводок по списанию расходов с подотчётных лиц, получивших аванс по данным журнала-ордера данными авансовых отчётов и приложенных к ним документов.