Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 08-8.

Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02) (извлечение)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (далее — ПБУ 19/02) утверждено приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н и вводится в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г.

Понятие «финансовые вложения»

Финансовые вложения — это активы, для которых необходимо одновременное выполнение следующих условий:

• наличие документов, подтверждающих существование у организации права на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• переход к организации связанных с ними финансовых рисков (риски изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Риск неплатежеспособности должника по ценной бумаге считается перешедшим к владельцу ценной бумаги в случае наличия гарантии платежа по ценной бумаге со стороны третьего лица.

Риск по облигациям признается, когда обязательства по облигациям обеспечиваются залогом, поручительством, банковской, государственной или муниципальной гарантией, а также гарантией платежа со стороны третьего лица.

Применительно к векселям своеобразной формой гарантии платежа со стороны третьего лица является аваль (поручительство со стороны третьего лица; покрытие банком долговых обязательств клиента за счет предоставления ему кредита).

Под риском ликвидности понимается риск не продать финансовое вложение или продать его с убытком вследствие отсутствия или падения спроса на него.

До принятия ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относились:

• государственные и муниципальные ценные бумаги;
• ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
• займы, предоставленные другим организациям;
• вклады организации в общее имущество по договору простого товарищества.

Теперь в состав финансовых вложений также включены дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки требования, и депозитные вклады в кредитных организациях.

Не относятся к финансовым вложениям организации:

• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
• векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• активы, имеющие материально-вещественную форму, — основные средства, материально-производственные запасы и нематериальные активы.

В настоящее время финансовые вложения организаций в банковские и другие вклады учитываются на субсчете 3 «Депозитные счета» счета 55 «Специальные счета в банках», а не на счете 58 «Финансовые вложения». По всей вероятности, в бухгалтерской отчетности депозитные вклады следует показывать по статье финансовых вложений.

Предоставленные беспроцентные займы не являются финансовыми вложениями, так как не выполняется одно из условий — способность приносить экономические выгоды (доходы).

Приобретенные беспроцентные векселя по номинальной стоимости не приводят к увеличению капитала и не относятся к финансовым вложениям, а приобретенные ниже номинальной стоимости приносят экономические выгоды и, следовательно, отражаются на счете 58.