Российские стандарты (положения)

Межведомственная правительственная комиссия по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности подготовила ряд стандартов, часть которых опубликована в виде положений.

В настоящее время продолжается работа по их дальнейшему совершенствованию и международному признанию. Именно этим объясняются замена, пересмотр и появление новых российских стандартов. Мы должны создать свои национальные стандарты бухгалтерского учета, отражающие экономику нашего переходного периода.

В настоящее время принято 20 положений по бухгалтерскому учету:

1. Учетная политика организации (ПБУ 1/98) в ред. приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107.
2. Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94).
3. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2000).
4. Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99).
5. Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/2001).
6. Учет основных средств (ПБУ 6/2001).
7. События после отчетной даты (ПБУ 7/98).
8. Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/98).
9. Доходы организации (ПБУ 9/99) в ред. приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107.
10. Расходы организации (ПБУ 10/99) в ред. приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107.
11. Информация об аффилированных лицах (ПБУ 11/2000).
12. Информация по сегментам (ПБУ 12/2000).
13. Учет государственной помощи (ПБУ 13/2000).
14. Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2000).
15. Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01).
16. Информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02).
17. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (ПБУ 17/02).
18. Учет расходов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02).
19. Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02).
20. Об участии в совместной деятельности (ПБУ 20/03).

В качестве примера рассмотрим содержание двух положений по бухгалтерскому учету— 17 и 19.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (извлечение)

Содержит следующие разделы: общие положения, признание расходов, состав расходов, списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

С 1 января 2003 г. введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н; далее — ПБУ 17/02). В этом ПБУ проведено четкое разграничение между нематериальными активами, порядок учета которых регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утв. приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н), и результатами исследований и разработок, которые нельзя признать в качестве нематериальных активов.

В соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относятся исключительные права организации на результаты завершенных научно-исследовательских работ, оформленные патентами, авторскими свидетельствами и другими охранными документами.

В отношении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (далее — НИОКР), по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке, а также работ, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства, применяется ПБУ 17/02.

Расходы на такие НИОКР не относятся на счет 04 «Нематериальные активы», а отражаются на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»).

В соответствии с п. 9 ПБУ 17/02 в состав расходов по НИОКР включаются:

• стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
• затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору, отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
• стоимость специальных оборудования и оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
• амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
• затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
• общехозяйственные и иные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР.

Указанные расходы отражаются в учете следующим образом.

Дебет счета 08-8, кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата работникам, занятым НИОКР;

Дебет счета 08-8, кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислен единый социальный налог от суммы заработной платы работников, занятых НИОКР;

Дебет счета 08-8, кредит счета 10 «Материалы» — отпущены материалы на проведение НИОКР;

Дебет счета 08-8, кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» — начислена амортизация основных средств и нематериальных активов и т. д.

В дальнейшем расходы по НИОКР ежемесячно списывают на производственные счета 20, 26, т. е. делаются проводки: дебет счетов 20, 26, кредит счета 04.

Списание расходов производится линейным способом или пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Линейный способ предполагает равномерное погашение расходов в течение принятого срока.

При способе погашения расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) сумма погашения определяется исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов на НИОКР и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения ее результатов.

Пример. Расходы на НИОКР составили 500000 руб. Результаты НИОКР предполагается использовать в производстве продукции в течение 5 лет. За этот срок намечается выпустить 5000 шт. продукции. Расходы, приходящиеся на единицу продукции, составили 100 руб. (500000 руб.: 5000 шт.). В отчетном периоде выпущено 600 шт. Следовательно, сумма погашения за этот период составит 60000 руб. (100 руб. х 600 шт.).

Следует иметь в виду, что если использование результатов НИОКР прекращается раньше установленного срока или не приносит прибыли, то непогашенные суммы расходов подлежат списанию на внереализационные расходы: