Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиком в обязательном порядке. Вначале данная система бала введена в действие Федеральным законом от 31 июля 1998 г. №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

На территориях муниципальных районов, городских округов налог вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов этих образований, которые определяют его элементы в пределах своей компетенции. Необходимость введения ЕНДВ была обусловлена тем, что на практике сложно было получить информацию о доходах юридических и физических лиц, которые осуществляли деятельность в сферах, в которых оплата за предоставленные услуги, работы или реализованные товары происходит за наличный расчет.

С 1 января 2003 г. порядок исчисления и уплаты ЕНВД регулируется положениями гл.26.3 НК РФ.

Законодательством установлен перечень видов деятельности, для которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД. В основном это – услуги населению (бытовые, ветеринарные, авто-сервисные, автотранспортные и др.), розничная торговля и общественное питание с площадью торгового зала не более 150 м², размещение и распространение наружной рекламы.

На уплату ЕНВД не переводятся:

1) организации и ИП, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

Уплата налогоплательщиками (НП) ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций.

Организации и ИП, являющиеся НП ЕНВД, не признаются НП НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности (ПД), подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется отдельно по каждому виду деятельности.

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п.1 ст.446.29 НК РФ).

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (ВД), рассчитываемая как произведение базовой доходности (БД) по определенному виду ПД, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Основные понятия, используемые при исчислении ЕНВД:

- Вмененный доход (ВД) – потенциально возможный доход НП ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке;

- Базовая доходность (БД) – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид ПД в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета ВД.

- Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат ПД, а именно:

- К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде;

- К2 – учитывает совокупность особенностей ведения ПД, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности.

Примеры БД в зависимости от вида ПД и сопоставимых условий в различные периоды:

Þ Общественное питание, если нет зала обслуживания посетителей (БД) =

1) до 2005 г. – не облагалось ЕНВД,

2) с 2009 г. – 4500 руб. с каждого работника;

Þ Размещение наружной рекламы (БД) =

1) до 2005 г. – 3000 руб. с 1м² площади информационного поля (кроме рекламы на световых и электронных табло), 4000 руб. с 1м² площади информационного поля на световых и электронных табло,

2) с 2009 г. – 3000 руб. с 1м² площади информационного поля (кроме рекламы на электронных табло и поля с автоматической сменой изображения), 4000 руб. с 1м² площади информационного поля экспонирующей поверхности, 5000 руб. с каждого 1м² информационного поля на электронных табло наружной рекламы;

Þ Размещение рекламы на транспортных средствах (БД) =

1) до 2005 г. – не облагалось ЕНВД,

2) с 2009 г. – 10 000 руб. с каждого транспортного средства;

Þ Гостиничные услуги (БД) =

1) до 2005 г. – не облагалось ЕНВД,

2) с 2009 г. – 1000 руб. квадратного метра спального помещения.

Плательщиками ЕНВД являются организации и ИП, осуществляющие на территории муниципальных образований коммерческую деятельность, облагаемую ЕНВД.

Налоговым периодом является квартал.

Налоговая ставка установлена в размере 15% величины ВД.

Порядок исчисления ЕНВД регламентирован положениями ст.346.32 НК РФ. Налог исчисляется НП по итогам каждого налогового периода.