Бюджетирование

Составление бюджетов (бюджетирование) является основой в системе планирования и контроля в управленческом учете. Прак­тически все организации, за исключением мелких, занимаются бюджетированием.

Бюджет представляет собой финансовый документ, отражаю­щий смету будущих доходов и расходов, и капитал, который необ­ходимо привлечь для достижения целей на определенный период, как правило на год. В течение планируемого периода бюджеты мо­гут корректироваться с учетом изменившихся обстоятельств.

В текущей деятельности функциями бюджета являются:

♦ планирование операций, обеспечивающих достижение це­лей;

♦ координация различных видов деятельности;

♦ стимулирование руководителей всех рангов;

♦ контроль и обеспечение плановой дисциплины;

♦ оценка выполнения плана центрами ответственности и их руководителей;

♦ средство обучения менеджеров.

По сути дела функции бюджета полностью копируют функции менеджмента, что лишний раз подтверждает управленческую при­роду бюджетирования.

Общий бюджет представляет собой скоординированный по всем подразделениям или функциям план работы организации в целом. Он состоит из двух основных бюджетов — оперативного и финан­сового.

Оперативный бюджет называется текущим. В процессе его под­готовки прогнозируемые объемы продаж и производства транс­формируются в количественные оценки доходов и расходов. Опе­ративный бюджет включает в себя следующие бюджетные компо­ненты:

♦ продажи;

♦ коммерческие расходы;

♦ производство;

♦ закупки;

♦ трудовые затраты;

♦ общепроизводственные расходы;

♦ административные расходы.

Финансовый бюджет — это план, в котором отражаются пред­полагаемые источники финансовых средств и направление их ис­пользования в будущем периоде. Он включает:

♦ капитальные расходы;

♦ прогноз денежных потоков;

♦ проектный бухгалтерский баланс.

На рис. 6.9 приведены компоненты всех бюджетов, использу­емых для прогноза финансового положения (проектный бухгал­терский баланс), который является конечным продуктом всего процесса составления главного бюджета. Этот прогноз становится возможным после подготовки бюджета денежных средств, учиты­вающего необходимые капитальные затраты, а также чистую при­быль на конец бюджетного периода.

Бюджет денежных средств является одним из наиболее важных аспектов операционного цикла предприятий. Большое сальдо на счете денежных средств означает, что финансовые средства не

- Оперативный — Финансовый —•[ бюджет бюджет Рис. 6.9. Структура главного бюджета предприятия

были использованы с наибольшей возможной эффективностью. Низкий уровень может указывать на то, что предприятие не в со­стоянии расплатиться по своим текущим обязательствам. Вот по­чему необходимо тщательно спланировать движение денежных средств.

Бюджет денежных средств (прогноз) представляет собой план поступления денежных средств, платежей и выплат на будущий период времени. Он суммирует все потоки денежных средств и со­стоит из двух частей — ожидаемые поступления и ожидаемые пла­тежи и выплаты.

Для определения ожидаемых поступлений за определенный пе­риод используется информация из бюджета продаж и сбора средств по счетам к получению, приток денежных средств из других источ­ников (продажа акций и активов, возможные займы, получение процентов и дивидендов и т.д.).

Суммы ожидаемых платежей берутся из различных периодиче­ских бюджетов, учитывающих затраты на материалы и рабочую силу, товары и услуги с учетом, будут ли они оплачиваться или возможна отсрочка платежа. В этом смысле учитывается политика платежей и выплат руководства организации. Помимо регулярных текущих расходов денежные средства могут быть направлены на приобретение оборудования и других активов, возврат займов и других долгосрочных обязательств, т.е. вся информация должна быть собрана для того, чтобы подготовить правильный бюджет де­нежных средств.

Бюджет денежных средств преследует две цели.

Во-первых, он показывает конечное сальдо на счете денежных средств в конце бюджетного периода, величину которого необхо­димо знать для завершения прогнозного бухгалтерского баланса. Эта цель раскрывает роль бюджета денежных средств во всем цик­ле подготовки общего бюджета.

И во-вторых, прогнозируя остатки денежных средств на конец каждого месяца внутрибюджетного периода, выявляют периоды с избытком денежных ресурсов или нехваткой. Эта цель отражает значимость бюджета денежных средств как инструмента управле­ния финансовыми средствами, что крайне необходимо для эффек­тивного функционирования любого бизнеса.

Оценка исполнения бюджета основывается на анализе откло­нений фактически достигнутых результатов от запланированных в бюджете. Всю ответственность за исполнение бюджета несет руко­водитель по составлению бюджета.