Учет межбанковских кредитов

Полученные от Банка России кредиты учитываются в банке на пассивном балансовом счете 312 «Кредиты, полученные кредитными организациями от Банка России» в зависимости от срока полученного кредита по счетам второго порядка (отдельные лицевые счета «Полученные однодневные расчетные кредиты» и / или «Полученные ломбардные кредиты»).

При получении внутридневных кредитов открытия ссудных счетов не требуется.

Взысканная с корреспондентского счета банка сумма платы за право пользования внутридневным кредитом учитывается у банка на балансовом счете 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты» (по статье «Проценты, уплаченные за полученные кредиты (срочные) Банку России» по отдельному лицевому счету).

Учет обязательств банка по уплате процентов осуществляется на балансовом счете 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» по отдельным лицевым счетам.

Фактически уплаченные банком проценты за пользование кредитом Банка России учитываются у банка на балансовом счете 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты» (по статье «Проценты, уплаченные за полученные кредиты (срочные) Банку России» по отдельному лицевому счету).

Аналитический учет кредитов Банка России, включая проценты, ведется банком в разрезе отдельных лицевых счетов, открываемых в соответствии с заключенным кредитным договором по каждому полученному кредиту, оформленному Извещением, и в зависимости от срока кредита.

Просроченная задолженность по кредитам Банка России отражается в банке–должнике:

В сумме просроченного основного долга ¾ на пассивном балансовом счете второго порядка 31701 «Просроченная задолженность по кредитам, полученным от Банка России» (отдельные лицевые счета «Просроченная задолженность по ломбардным кредитам» и / или «Просроченная задолженность по однодневным расчетным кредитам»).

В сумме просроченных процентов ¾ на пассивном балансовом счете 31801 «Просроченные проценты по кредитам, полученным от Банка России» (отдельные лицевые счета «Просроченные проценты по ломбардному кредиту» и / или «Просроченные проценты по однодневному расчетному кредиту»).

Аналитический учет просроченной задолженности по кредитам Банка России, включая просроченные проценты, ведется банком в разрезе отдельных лицевых счетов, открываемых по каждому неисполненному (не полностью исполненному) извещению / заявлению в соответствии с заключенным генеральным кредитным договором.

Ценные бумаги, предварительно заблокированные в целях получения кредита Банка России (учитываемые в разделах «Блокировано Банком России», «Блокировано под кредитный аукцион Банка России» счета депо банка), а также заложенные ценные бумаги (учитываемые в разделах: «Блокировано в залоге под ломбардные кредиты Банка России», «Блокировано в залоге под кредиты овернайт Банка России», «Блокировано для торгов по реализации ценных бумаг, заложенных под ломбардные кредиты Банка России», «Блокировано для торгов по реализации ценных бумаг, заложенных по кредитам овернайт» счета депо банка) не списываются с баланса банка и учитываются у их владельцев в порядке, предусмотренном для балансового учета данных ценных бумаг на балансовом счете 501 «Долговые обязательства Российской Федерации».

Заложенные под кредит Банка России ценные бумаги (учитываемые соответственно в разделах: «Блокировано в залоге под ломбардные кредиты Банка России», «Блокировано в залоге под кредиты овернайт Банка России», «Блокировано для торгов по реализации ценных бумаг, заложенных под ломбардные кредиты Банка России», «Блокировано для торгов по реализации ценных бумаг, заложенных по кредитам овернайт» счета депо банка) учитываются на внебалансовом счете 91401 «Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам» (в сумме переданного обеспечения) по отдельным лицевым счетам «Ценные бумаги, переданные в обеспечение ломбардных кредитов» и / или «Ценные бумаги, переданные в обеспечение однодневных расчетных кредитов».

Аналитический учет к внебалансовому счету 91401 «Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам» ведется в разрезе лицевых счетов «Ценные бумаги, переданные в обеспечение ломбардных кредитов» и/или «Ценные бумаги, переданные в обеспечение однодневных расчетных кредитов», открываемых по каждому полученному от Банка России кредиту (по каждому Извещению/заявлению в соответствии с заключенным генеральным кредитным договором), а внутри них ¾ по выпускам ценных бумаг, заложенных в обеспечении кредита.

На следующий рабочий день после подписания генерального кредитного договора и в дальнейшем ежемесячно ¾ в первый рабочий день текущего месяца уполномоченное учреждение банка России взыскивает с корреспондентского счета банка плату за право пользования внутридневным кредитом за текущий месяц. При этом в банке осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты»,

К-т корреспондентского счета банка–заемщика (30102, 30104, 30106) ¾ на сумму взысканной платы.

При получении кредита Банка России в банке делаются следующие бухгалтерские проводки:

На сумму полученного кредита Банка России:

Д-т корреспондентского счета банка–заемщика (30102, 30104, 30106),

К-т 312 «Кредиты, полученные кредитными организациями от Банка России» по соответствующему счету второго порядка.

Переданные банком в залог под кредиты Банка России ценные бумаги учитываются по внебалансовым счетам (в сумме переданного обеспечения):

Д-т 91401 «Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам»,

К-т 99999.

Отражение начисленных процентов осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходится на разные месяцы, при этом делается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 32802 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам»,

К-т 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» по отдельному лицевому счету.

При погашении кредита Банка России в банке делаются следующие бухгалтерские проводки:

На сумму основного долга:

Д-т 312 «Кредиты, полученные кредитными организациями от Банка России» по соответствующему счету второго порядка,

К-т корреспондентского счета банка–заемщика (30102, 30104, 30106).

На сумму фактически уплаченных банком процентов без нарушения сроков:

Д-т 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» по отдельному лицевому счету,

К-т корреспондентского счета банка–заемщика (30102, 30104, 30106)

и одновременно

Д-т 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты»,

К-т 32802 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам».

На сумму процентов, доначисленных с даты осуществления проводки, либо если бухгалтерская проводка не осуществлялась:

Д-т 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты»,

К-т корреспондентского счета банка–заемщика (30102, 30104, 30106).

По внебалансовым счетам

Д-т 99999,

К-т 91401 «Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам».

При отсутствии или недостаточности средств на корреспондентском счете банка в день наступления срока возврата кредита Банка России и уплаты процентов по нему (в конце операционного дня) в банке делаются следующие бухгалтерские проводки:

- Осуществляется перенос непогашенной ссудной задолженности на счета по учету просроченной ссудной задолженности по основному долгу:

Д-т 312 «Кредиты, полученные кредитными организациями от Банка России» по соответствующему счету второго порядка,

К-т 31701 «Просроченная задолженность по кредитам, полученным от Банка России».

- Отражаются просроченные проценты:

В части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой:

Д-т 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» по отдельному лицевому счету,

К-т 31801 «Просроченные проценты по кредитам, полученным от Банка России».

На сумму просроченных процентов, доначисленных с даты осуществления проводки, либо если бухгалтерская проводка не осуществлялась:

Д-т 32802 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам»,

К-т 31801 «Просроченные проценты по кредитам, полученным от Банка России».

Для погашения просроченной задолженности по кредиту Банка России (включая просроченные проценты) и пеней за несвоевременное погашение кредита Банк России производит реализацию ценных бумаг, находящихся в залоге, согласно генеральному кредитному договору и Извещению / заявлению. Выручка, получаемая Банком России от реализации этих бумаг, направляется на удовлетворение требование Банка России, включающих возмещение издержек Банка России, просроченных процентов и суммы пеней, взыскиваемой с банка за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по генеральному кредитному договору в срок, установленный Извещением / заявлением.

Оставшаяся после погашения задолженности Банку России сумма выручки перечисляется на корреспондентский счет банка–залогодателя.

В день получения из Банка России сообщения о реализации заложенных ценных бумаг уполномоченное учреждение Банка России направляет банку–должнику сообщение о продаже указанных ценных бумаг с указанием суммы выручки от реализации, расходов, связанных с их реализацией.

На основании сообщения уполномоченного учреждения Банка России, выписок по ссудному и корреспондентскому счетам и полученных из Торговой системы выписок из реестра сделок банк делает следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 70209 «Другие расходы» по статье «Другие расходы» раздела «Другие произведенные расходы» по отдельному лицевому счету ¾ на сумму возмещения Банку России расходов, связанных с реализацией ценных бумаг, находившихся в залоге по предоставленному кредиту банка России в соответствии с генеральным кредитным договором и извещением / заявлением,

Д-т 31801 «Просроченные проценты по кредитам, полученным от Банка России» (отдельные лицевые счета «Просроченные проценты по ломбардному кредиту» и / или «Просроченные проценты по однодневному расчетному кредиту») ¾ на сумму просроченных процентов,

Д-т 31701 «Просроченная задолженность по кредитам, полученным от Банка России» (отдельные лицевые счета «Просроченная задолженность по ломбардным кредитам» и / или «Просроченная задолженность по однодневным расчетным кредитам») ¾ на сумму просроченного основного долга по кредиту,

Д-т 70208 «Штрафы, пени, неустойки уплаченные» ¾ на сумму пеней за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по генеральному кредитному договору, в срок, установленный Извещением / заявлением,

Д-т корреспондентского счета банка–заемщика (30102, 30104, 30106) ¾ на сумму выручки от реализации бумаг, оставшуюся после удовлетворения требований Банка России,

К-т 501 «Долговые обязательства Российской Федерации» ¾ на сумму балансовой стоимости реализованных бумаг

и одновременно

Д-т 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты»,

К-т 32802 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам».

По внебалансовым счетам:

Д-т 99999,

К-т 91401 «Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам».

Для отражения в бухгалтерском учете операций межбанковского кредитования в Плане счетов предусмотрены следующие счета.

Для отражения активных операций (в банке–кредиторе):

- 320 «Кредиты, предоставленные кредитным организациям»

- 321 «Кредиты, предоставленные банкам–нерезидентам»

- 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам»

- 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам».

Для отражения пассивных операций (в банке–заемщике):

- 313 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций»

- 314 «Кредиты, полученные банками от банков–нерезидентов»

- 317 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам»

- 318 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам».

В банке–кредиторе учет ведется следующим образом.

При выдаче кредита:

Д-т 320 «Кредиты, предоставленные кредитным организациям», 321 «Кредиты, предоставленные банкам–нерезидентам»

К-т корреспондентского счета (30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115).

При предоставлении кредитов в рамках договора на открытие кредитной линии аналитический учет предоставленных средств ведется на одном лицевом счете балансового счета, соответствующего сроку погашения всей суммы открытой кредитной линии, определенного договором / соглашением.

При открытии банком-кредитором кредитной линии банку–заемщику оформляется следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 99998

К-т 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».

При выдаче части кредита, предоставляемого в рамках открытой кредитной линии, на указанную сумму делается следующая бухгалтерская проводка по внебалансовым счетам:

Д-т 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»

К-т 99998.

При выдаче последней части кредита (последнего транша), предоставляемого в рамках открытой кредитной линии, внебалансовый счет 91302 закрывается следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»

К-т 99998.

При кредитовании банком корреспондентского счета клиента (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов корреспондентского счета клиента:

а) лицевые счета на балансовых счетах второго порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном (текущем) счете («овердрафт»)» открываются при заключении договора банковского счета (на расчетно-кассовое обслуживание) либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение таких операций. Указанные балансовые счета обнуляются при погашении банком-заемщиком кредита и закрываются ¾ по истечении действия договора / соглашения;

б) учет неиспользованных лимитов по предоставляемым банком кредитам в виде «овердрафта» осуществляется на внебалансовом счете 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде «овердрафта»;

в) одновременно с открытием клиенту лицевого счета на балансовых счетах второго порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном (текущем) счете («овердрафт»)» сумма неиспользованного лимита отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 99998

К-т 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде «овердрафта»;

г) при списании средств с корреспондентского счета клиента сверх имеющихся на нем средств образовавшееся в конце дня дебетовое сальдо перечисляется бухгалтерской проводкой:

Д-т лицевого счета на балансовых счетах второго порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном (текущем) счете («овердрафт»)»

К-т корреспондентского счета (30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115)

и одновременно производится уменьшение суммы неиспользованных лимитов кредитования, установленных договорами:

Д-т 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде «овердрафта»

К-т 99998.

На сумму размещенных денежных средств банк–кредитор должен создавать резервы на возможные потери в порядке, установленном Банком России.

Поступление денежных средств от банка–заемщика:

Д-т корреспондентского счета (30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115)

К-т 320 «Кредиты, предоставленные кредитным организациям» 321 «Кредиты, предоставленные банкам–нерезидентам».

Погашение (возврат) средств, предоставленных в рамках договора об открытии кредитной линии и в виде «овердрафта».

Лицевые счета, открытые на балансовых счетах второго порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»)», в период действия договора / соглашения обнуляются, а по окончании действия договора / соглашения закрываются.

По истечении срока действия договора / соглашения на открытие кредитной линии и исполнения обязательств по этому договору / соглашению внебалансовые счета закрываются следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»

К-т 99998.

При погашении кредита, предоставленного путем кредитования корреспондентского счета при недостатке средств на нем, восстанавливаются суммы неиспользованных лимитов кредитования, осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 99998

К-т 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде «овердрафта».

По истечении срока действия договора / соглашения о кредитовании корреспондентского счета клиента при недостатке средств на нем (в рамках заключенного договора банковского счета (на расчетно-кассовое обслуживание)) внебалансовый счет 91309 закрывается следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде «овердрафта»

К-т 99998.

При отсрочке погашения предоставленных денежных средств или заключении дополнительного соглашения к договору, согласно которому увеличивается срок действия договора, делаются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т счета по учету размещенных денежных средств с новым сроком погашения, по лицевому счету банка–заемщика (балансовые счета 320, 321)

К-т счета по учету размещенных денежных средств со старым сроком погашения, по лицевому счету банка–заемщика (балансовые счета 320, 321).

При неисполнении (ненадлежащем исполнении) обязательств по договору ссудная задолженность переносится на счета просроченной ссудной задолженности по основному долгу (в день, являющийся установленной договором датой погашения этой задолженности). При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам»

К-т счета по учету размещенных денежных средств, по лицевому счету банка–заемщика (балансовые счета 320, 321).

При погашении просроченной задолженности по размещенным денежным средствам осуществляются бухгалтерские проводки в порядке, аналогичном изложенному выше, но в корреспонденции с балансовыми счетами по учету просроченной задолженности (балансовый счет 324).

Списание с баланса банка – кредитора безнадежной и / или нереальной для взыскания задолженности по размещенным денежным средствам и перенесение указанной задолженности на соответствующие внебалансовые счета, а также списание этой задолженности с внебалансовых счетов производятся в порядке, установленном Банком России.

В банке–заемщике будут совершаться аналогичные операции, но по привлечению средств.

Получение денежных средств банком–заемщиком оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т корреспондентского счета (30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115)

К-т 313 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций», 314 «Кредиты, полученные банками от банков–нерезидентов».

Если банку-заемщику открывается кредитная линия, то сумма открытой кредитной линии учитывается на внебалансовом счете № 91403 «Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов», при этом аналитический учет полученных кредитов ведется на одном лицевом счете балансового счета, соответствующего сроку погашения всей суммы открытой кредитной линии, определенного договором / соглашением, указанная операция оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 99998

К-т 91403 «Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов».

При получении первой части кредита (первого транша), выделяемого в рамках открытой кредитной линии, на сумму полученного кредита делаются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 91403 «Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов»

К-т 99998.

При получении последней части кредита (последнего транша), выдаваемого в рамках открытой кредитной линии, внебалансовый счет 91403 закрывается следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 91403 «Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов»

К-т 99998.

При получении банком кредита путем кредитования банком–кредитором его корреспондентского счета (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с его корреспондентского счета:

а) лицевые счета на балансовых счетах 31301 «Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»)» и 31401 «Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету («овердрафт»)» открываются при заключении договора банковского счета (на расчетно-кассовое обслуживание) либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение таких операций. Указанные балансовые счета обнуляются при погашении банком–заемщиком кредита и закрываются ¾ по истечении действия договора / соглашения;

б) учет неиспользованных лимитов на получение банком–заемщиком кредита в виде «овердрафта» осуществляется на внебалансовом счете 91406 «Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде «овердрафта»;

в) одновременно с открытием банком–заемщиком лицевого счета на балансовых счетах 31301 «Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»)» или 31401 «Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету («овердрафт»)» сумма неиспользованных лимитов кредитования, установленных договорами, отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 99998

К-т 91406 «Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде «овердрафта»;

г) при предоставлении банку–заемщику кредита в виде «овердрафта» образовавшееся в конце дня кредитовое сальдо по его корреспондентскому счету перечисляется бухгалтерской проводкой:

Д-т корреспондентского счета (30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115)

К-т лицевого счета на балансовых счетах 31301 «Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»)» или 31401 «Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету («овердрафт»)»

и одновременно производится уменьшение суммы неиспользованных лимитов кредитования, установленных договорами:

Д-т 91406 «Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде «овердрафта»

К-т 99998.

Возврат предоставленных ранее денежных средств оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т 313 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций» или 314 «Кредиты, полученные банками от банков–нерезидентов»

К-т корреспондентского счета (30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115).

Закрытие ранее открытой кредитной линии по истечении действия договора / соглашения оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т 91403 «Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов»

К-т 99998.

Операции по закрытию лимита на получение банком–заемщиком кредита в виде «овердрафта» по истечении действия договора / соглашения оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т 91406 «Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде «овердрафта»

К-т 99998.

Полученная отсрочка (пролонгация) погашения суммы кредита (возврата депозита) оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т ссудных счетов со старым сроком погашения, по лицевому счету банка–кредитора (313 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций» или 314 «Кредиты, полученные банками от банков–нерезидентов»)

К-т счетов по учету кредитов с новым сроком погашения, по лицевому счету банка–кредитора (313 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций» или 314 «Кредиты, полученные банками от банков–нерезидентов»)

В случае неисполнения банком-заемщиком обязательства по возврату предоставленных ему денежных средств в установленный договором срок задолженность по межбанковскому кредиту переносится на счета просроченной задолженности по основному долгу (в день, являющийся установленной договором датой погашения этой задолженности). При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 313 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций» или 314 «Кредиты, полученные банками от банков–нерезидентов»

К-т счета по учету просроченных кредитов, по лицевым счетам банков–кредиторов (31702 «Просроченная задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от кредитных организаций», 31703 «Просроченная задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от банков–нерезидентов»).

При поступлении денежных средств на счет банка–должника последний производит погашение просроченной задолженности по кредиту в соответствии с действующим законодательством и в порядке, установленном договором.

Погашение просроченной задолженности по кредиту оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т счетов по учету просроченных кредитов, по лицевым счетам банков–кредиторов (31702 «Просроченная задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от кредитных организаций», 31703 «Просроченная задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от банков–нерезидентов»)

К-т корреспондентского счета (30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115).

Порядок начисления и уплаты процентов по межбанковским кредитам аналогичен рассмотренному в предыдущем вопросе, но с использованием соответствующих счетов.