Бухгалтерский учет операций банка по доверительному управлению имуществом

Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению имуще­ством в банках - доверительных управляющих ведется обособленно на специально выделенных балансовых счетах по учету доверительного управления согласно Инструкции по бухгалтерскому учету операций до­верительного управления имуществом в банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 5 декабря 2007 г. № 367. Все операции по довери­тельному управлению имуществом совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов и оформляются платежными ордерами. Та­ким образом, данной Инструкцией предусмотрены требования ст. 901 Гражданского кодекса Республики Беларусь, которой установлено, что имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от дру­гого имущества вверителя, а также от имущества доверительного управ­ляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. В этой связи в банке -доверительном управляющем полученное в доверительное управ­ление имущество учитывается на специально выделенных балансовых сче­тах в соответствии с указаниями по их применению (таблицы 1 и 2).

Таблица 1 - Счета по учету доверительного управления

Таблица 2 - Характеристика балансовых счетов по учету имущества, полученного в доверительное управление

Классификация вверителей соответствует классификации клиентов, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь от 29 августа 2013 г. № 506. Порядок нумерации лицевых счетов определяется банком - доверительным управляющим самостоятельно с учетом требований законодательства.

Кроме того, в банке - доверительном управляющем для учета получен­ного имущества открываются следующие балансовые и внебалансовые счета, предусмотренные планом счетов бухгалтерского учета в банках Ре­спублики Беларусь:

3120 «Счета банков по доверительному управлению имуществом» - для учета полученных денежных средств;

99610 «Ценные бумаги в доверительном управлении» - для учета цен­ных бумаг, полученных в доверительное управление или приобретенных в процессе доверительного управления. На данном счете ценные бумаги учитываются по стоимости, определенной договором, независимо от фор­мы выпуска в документарной или бездокументарной форме;

99611 «Драгоценные металлы и драгоценные камни в доверительном управлении» — для учета драгоценных металлов и драгоценных камней, полученных в доверительное управление или приобретенных в процессе доверительного управления.

В банке-вверителе переданное в доверительное управление имущество учитывается на отдельных лицевых счетах соответствующих счетов плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь. Так, денеж­ные средства, переданные в доверительное управление, учитываются на отдельных лицевых счетах 1548 «Прочие активные операции с банками-резидентами» или 1549 «Прочие активные операции с банками-нерезидентами», драгоценные металлы и драгоценные камни - на отдель­ных лицевых счетах группы 13 «Драгоценные металлы и драгоценные камни», а ценные бумаги - на отдельных лицевых счетах соответствую­щих балансовых счетов 4-го класса «Ценные бумаги».

По деятельности, связанной с доверительным управлением имуще­ством, банк - доверительный управляющий составляет ежедневный ба­ланс по счетам по учету доверительного управления IV порядка. В ба­лансе выводятся итоги в целом по банку - доверительному управляющему (итоги по каждому классу баланса). Правильность со­ставления баланса контролируется равенством дебетовых и кредито­вых оборотов и итогов остатков по активу и пассиву. Баланс проверяет­ся и подписывается руководителем, главным бухгалтером банка или лицами, ими уполномоченными. Наличие баланса за предыдущий опе­рационный день является обязательным условием начала нового опера­ционного дня.

Доходы и расходы по операциям доверительного управления имуще­ством учитываются в ежедневном балансе банка - доверительного управ­ляющего на следующих балансовых счетах:

6707 «Начисленные комиссионные доходы по операциям по доверитель­ному управлению имуществом» - для бухгалтерского учета начисленного к получению вознаграждения по доверительному управлению имуществом;

6807 «Начисленные комиссионные расходы по операциям по довери­тельному управлению имуществом» - для бухгалтерского учета начислен­ных расходов по доверительному управлению имуществом;

8170 «Комиссионные доходы по операциям по доверительному управле­нию имуществом» - для бухгалтерского учета полученного вознаграждения по доверительному управлению имуществом;

9170 «Комиссионные расходы по операциям по доверительному управле­нию имуществом» - для бухгалтерского учета уплаченных расходов по дове­рительному управлению имуществом, в том-числе процентных расходов, на­численных по доходам, полученным от доверительного управления акциями и долями в уставных фондах коммерческих организаций вверителей.

Банк-вверитель учитывает имущество, переданное в доверительное управление, на отдельных лицевых счетах соответствующих балансовых счетов по учету имущества на основании отчета банка - доверительного управляющего не позднее рабочего дня, следующего за днем получения от­чета. Изменения этого имущества, произошедшие в процессе доверитель­ного управления в соответствии с договором доверительного управления, отражаются на тех же балансовых счетах, на которых учитывается имуще­ство в корреспонденции со счетами по учету доходов и расходов. При этом все возникающие у банка-вверителя доходы и расходы являются доходами и расходами от передачи имущества в доверительное управление и учитыва­ются в ежедневном балансе банка-вверителя на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 6719 «Начисленные прочие банковские доходы», 6819 «Начисленные прочие банковские расходы», 8299 «Прочие банковские до­ходы» и 9299 «Прочие банковские расходы» соответственно. Применение принципа начисления и признания доходов и расходов по операциям дове­рительного управления осуществляется в соответствии с принципами и подходами к их признанию, определенными банком самостоятельно.

Порядок отражения отдельных операций доверительного управления имуществом в ежедневном балансе представлен в таблице 3.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета отдельных операций доверительного управления имуществом в ежедневном балансе банка - доверительного управляющего

Порядок отражения отдельных операций доверительного управления имуществом на счетах по учету доверительного управления представлен в таблице 4.

Таблица 4 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета отдельных операций доверительного управления имуществом на счетах по учету доверительного управления в банке - доверительном управляющем

При объединении банком - доверительным управляющим денежных средств вверителей в соответствии с законодательством могут использоваться счета по учету доверительного управления 1061 «Расчеты по доверительному управлению» и (или) 1111 «Расчеты по доверительному управлению».