Студопедия

Главная страница Случайная страница

Разделы сайта

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника






Методика построения аналитического баланса по старым и новым формам бухгалтерской отчетности






 

Показатель, условное обозначение Ранее действовавшая методика в отношении бухгалтерского баланса 2010 г. и ранее Предлагаемая методика
в отношении старой формы бухгалтерского баланса (приказ N 67н) в отношении новой формы бухгалтерского баланса (приказ N 66н)
Актив
1. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения S Стр. 250 + Стр. 260 Стр. 250 + Стр. 260 Стр. 1240 + Стр. 1250
2. Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы Стр. 215 + Стр. 240 + Стр. 270 I вариант: Стр. 230 + Стр. 240 + Стр. 270 * II вариант: Стр. 220 + Стр. 230 + Стр. 240 + Стр. 270 * I вариант: Стр. 1230 + Стр. 1260 * II вариант: Стр. 1220 + Стр. 1230 + Стр. 1260 *
3. Запасы Z Стр. 210 - Стр. 215 + Стр. 220 I вариант: Стр. 210 + Стр. 220 * II вариант: Стр. 210 * I вариант: Стр. 1210 + Стр. 1220 * II вариант: Стр. 1210 *
Всего оборотные средства (текущие активы) Стр. 290 - Стр. 230 Стр. 290 Стр. 1200
4. Внеоборотные активы (иммобилизованные средства) F Стр. 190 + Стр. 230 Стр. 190 Стр. 1100
Итого активов (имущество) Стр. 300 Стр. 300 Стр. 1600
Пассив
1. Кредиторская задолженность и прочие обязательства Стр. 620 + Стр. 630 + Стр. 650 + Стр. 660 Стр. 620 + Стр. 630 + Стр. 650 + Стр. 660 Стр. 1520 + Стр. 1540 + Стр. 1550
2. Краткосрочные заемные средства (кредиты и займы) Стр. 610 Стр. 610 Стр. 1510
Всего краткосрочные обязательства (краткосрочный заемный капитал, текущие пассивы) Стр. 690 - Стр. 640 Стр. 690 - Стр. 640 Стр. 1500 - Стр. 1530
3. Долгосрочные обязательства (долгосрочный заемный капитал) Стр. 590 Стр. 590 Стр. 1400
4. Собственный капитал Стр. 490 +Стр. 640 Стр. 490 + Стр. 640 Стр. 1300 + Стр. 1530
Итого пассивов (капитал) Стр. 700 Стр. 700 Стр. 1700
* I вариант (традиционный) - статья " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" включается в состав группы " Запасы", II вариант (рекомендуемый) - статья " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" присоединяется к группе " Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы".

 

Обоснование на предмет применения того или иного варианта расчета представлено ниже.

В аналитическом балансе сохраняется общая балансовая модель:

 

.

 

Рассмотрим подробнее основные корректировки, которые должны выполняться в отношении новой формы баланса с позиции внешнего анализа:

- сохраняется действовавшая и ранее корректировка по исключению из разд. V " Краткосрочные обязательства" пассива бухгалтерского баланса статьи " Доходы будущих периодов" с присоединением указанных по ней сумм к собственному капиталу (с аналитической точки зрения данная статья представляет собой потенциальный собственный капитал). На основании выполнения указанной корректировки величина собственного капитала определяется как чистые активы организации;

- статьи " Оценочные обязательства", " Прочие обязательства" разд. V присоединяются (приравниваются) к кредиторской задолженности;

- в совместную аналитическую группу объединяются статьи " Денежные средства и денежные эквиваленты" и " Краткосрочные финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)";

- статья " Прочие оборотные активы" включается в состав дебиторской задолженности (по аналогии с кредиторской задолженностью);

- статья " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" во всех ранее предлагаемых методиках построения аналитического баланса присоединялась к группе " Запасы".

Однако сейчас эта позиция, на наш взгляд, не совсем правомерна, хотя традиционно налог на добавленную стоимость (НДС) присоединялся к указанной группе, поскольку сумма по данной статье преимущественно формировалась за счет " входящего" НДС по приобретенным запасам (сырью, материалам и т.п.).

В связи с изменением в 2006 г. порядка зачета (возмещения из бюджета) НДС в настоящее время по данной статье отражается преимущественно " входящий" НДС по приобретенным основным средствам, не введенным в эксплуатацию, и по имуществу, полученному в лизинг. В связи с этим отражение в аналитическом балансе статьи " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в составе группы " Запасы" утрачивает прежний аналитический смысл. Учитывая современное экономическое содержание этой статьи, на наш взгляд, более целесообразно присоединять ее к прочим оборотным активам, т.е. отражать во второй группе аналитического баланса " Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы".

В предлагаемой методике построения аналитического баланса отражены оба варианта расчета в отношении статьи " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям":

I вариант (традиционный) - НДС по приобретенным ценностям включается в состав группы " Запасы";

II вариант (рекомендуемый) - НДС по приобретенным ценностям присоединяется к группе " Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы".

Решение о применении того или иного варианта должно приниматься аналитиком самостоятельно, исходя из конкретной ситуации.

В рамках внутреннего анализа возможно выполнение следующих дополнительных корректировок:

- присоединение долгосрочной дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты) к внеоборотным активам;

- исключение из состава оборотных активов (конкретно - из дебиторской задолженности) суммы задолженности участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал с уменьшением на ту же сумму собственного капитала и валюты баланса. Эта важная корректировка целесообразна еще и потому, что она предусмотрена официальной методикой расчета чистых активов;

- исключение из состава запасов остатка по счету " Товары отгруженные" с присоединением его в аналитическом балансе к дебиторской задолженности.

Эти дополнительные корректировки, как уже отмечалось, могут быть выполнены, если соответствующие показатели будут представлены в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках либо будут получены из данных внутреннего учета.

На основании выполнения первой основной корректировки величина собственного капитала в аналитическом балансе (представленная суммой итога разд. III " Капитал и резервы" бухгалтерского баланса и статьи " Доходы будущих периодов") определяется как чистые активы организации, уточненную методику расчета которых целесообразно рассмотреть в соответствии с той бухгалтерской информацией, которая отражается в новых формах отчетности, и новой кодировкой ее статей.

Чистые активы по-прежнему отражаются в отчете об изменениях капитала (по Стр. 3600 разд. 3 " Чистые активы"). По экономическому содержанию чистые активы показывают стоимость имущества организации, которое свободно от долговых обязательств, т.е. сформировано за счет реального собственного капитала (стоимость имущества, принадлежащего собственникам организации, на которое они могут потенциально рассчитывать в случае ликвидации организации после покрытия всех ее долгов).

В практической деятельности расчет чистых активов ведется в основном для того, чтобы контролировать величину уставного капитала. В соответствии с законодательством РФ в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью по окончании второго и каждого последующего финансового года чистые активы сопоставляются с величиной уставного капитала и не могут быть меньше его. В противном случае общество должно объявить и зарегистрировать уменьшение своего уставного капитала до уровня чистых активов. Экономический смысл этой операции состоит в том, что если в результате неэффективной деятельности (убыточности) реальный собственный капитал окажется меньше тех собственных средств, которые были авансированы в предприятие в виде уставного капитала при его организации, то это противоречие требует приведения данных показателей в соответствие. Если же стоимость чистых активов окажется меньше определенного законом минимального размера уставного капитала (в настоящее время для открытых акционерных обществ он составляет 100 тыс. руб., для закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью - 10 тыс. руб.), то согласно п. 4 ст. 90 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) и п. 6 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ " Об акционерных обществах", организация подлежит ликвидации.

При этом необходимо отметить, что ликвидация коммерческих организаций осуществляется по законодательству о банкротстве. Однако величина чистых активов в действующем Федеральном законе от 26.10.2002 N 127-ФЗ " О несостоятельности (банкротстве)" не рассматривается в качестве условия или признака банкротства, а имеет лишь такое же справочно-информационное значение, как и другие финансовые показатели организации, т.е. указанные положения данного Федерального закона противоречат нормам действующего ГК РФ.

Порядок расчета чистых активов установлен приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз " Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" (далее - приказ N 10н/03-6/пз). Указанный порядок расчетов применим также к обществам с ограниченной ответственностью и, в принципе, - к коммерческим предприятиям других организационно-правовых форм. В соответствии с данным приказом стоимость чистых активов определяется как разница между суммой активов, принимаемых к расчету, и суммой пассивов, принимаемых к расчету.

Поскольку в связи с утверждением новых форм бухгалтерской отчетности в данный документ не были внесены изменения, то предполагается, что общие правила расчета чистых активов не изменились. В настоящей статье представлен уточненный порядок определения их величины, исходя из содержания новой формы бухгалтерского баланса, утвержденной приказом N 66н.

 

Таблица 2

 






© 2023 :: MyLektsii.ru :: Мои Лекции
Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
Копирование текстов разрешено только с указанием индексируемой ссылки на источник.