Распределительные счета.

1) Собирательно-распределительные: 25, 26, 28, 44. Активные счета. По дебету таких счетов отражаются суммы затрат (общепроизводственных и общехозяйственных расходов, стоимость брака и суммы расходов на продажу) а по кредиту – их списание. Сальдо не имеют, в балансе не отражаются.

2) Бюджетно-распределительные: 96, 97, 98. Активным является счёт 97, пассивными – счета 96 и 98. Счета имеют сальдо и служат для информации о расходах (доходах), произведённых (полученных) в отчётном периоде, но относящееся на себестоимость и прибыль в будущем периоде.

4. Калькуляционные счета. Это активные счета, на которых осуществляется калькуляция себестоимости готовой продукции полуфабрикатов по видам производств: готовая продукция и полуфабрикаты основного производства, вспомогательных производств, а также обслуживающих производств и хозяйств. Это активные счета – счета 20, 21, 23, 29, 40 Дебетовые остатки на конец периода по счетам 20, 21, 23 и 29 отражают остатки незавершённого производства и учитываются в балансе по строке 210 «Запасы» как затраты в незавершённом производстве. Счёт 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» сальдо не имеет и в балансе не отражается. По дебету счёта 40 отражается фактическая себестоимость выпущенной продукции, а по кредиту – нормативная (плановая) себестоимость выпущенной продукции. Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов определяется отклонение фактической себестоимости выпущенной продукции от нормативной, и списывается в конце каждого месяца в дебет счёта 90 «Продажи» субсчёт 2 «Себестоимость продаж». Например: Дебет счёта 40 Кредит счетов 20, 23, 29 – выпущена из производства готовая продукция по фактической себестоимости; Дебет счёта 43 Кредит счёта 40 – отгружена готовая продукция покупателям по нормативной (плановой) себестоимости; Дебет счёта 90 Кредит счёта 40 списано отклонение фактической себестоимости от нормативной.

5. Результатные счета. Это счета 84, 90, 91, 99. Это активно-пассивные счета. По дебету счетов 90 и 91 отражаются все расходы, связанные с производством и реализацией продукции, а также расходы по реализации прочего имущества (основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг) а по кредиту отражается сумма всех поступлений. В конце каждого месяца счета 90 и 91 закрываются: Дебет счёта 99 Кредит счетов 90/9, 91/9 –отражён убыток; Дебет счетов 90/9, 91/9 Кредит счёта 99 отражена прибыль. На счёте 99 сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов выявляется чистая прибыль (убыток), которая списывается по окончании отчётного года со счёта 99 на счёт 84 и отражается в балансе как нераспределённая прибыль (непокрытый убыток): Дебет счёта 99 Кредит счёта 84 – отражена нераспределённая прибыль;

Дебет счёта 84 Кредит счёта 99 – отражён непокрытый убыток.

6. Забалансовые счета. Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и других), а также для обобщения информации о наличии условных прав и обязательств и для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Это счета 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, и 011. Учёт на забалансовых счетах ведётся с помощью простой записи: по дебету забалансовых счетов отражается получение соответствующего имущества или возникновение обязательства, а по кредиту – списание этого имущества или обязательства. Одновременно эта же операция может быть отражена в балансе (двойной записью). Например, возьмём забалансовый счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов». Аналитический учёт по данному счёту ведётся по каждому должнику и каждому списанному долгу. Задолженность неплатёжеспособных дебиторов должна учитываться в течении пяти лет с момента списания. По данному счёту делаются проводки:

1) Дебет счёта 007 - отражена списанная в убыток задолженность;

2) Кредит счёта 007 – отражена сумма взысканной с дебиторов задолженности и одновременно в балансе эта же сумма отражается: Дебет счетов 50, 51, 52 Кредит счёта 91;

3) Кредит счёта 007 – списана с забалансового счёта сумма задолженности неплатёжеспособных дебиторов.

Забалансовые счета не корреспондируют ни между собой, ни с другими счетами. Описание забалансовых счетов приведено в Плане счетов бухгалтерского учёта.

План счетов бухгалтерского учёта – это систематизированный перечень счетов. В Плане счетов приведены: шифры и наименования счетов, а также инструкция по их применению, содержащая краткую характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, и типовую схему корреспонденции определённого синтетического счёта с другими синтетическими счетами. Для практической работы бухгалтерия составляет рабочий план счетов – определённый перечень счетов, необходимых для деятельности конкретного предприятия. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учёта организациям разрешено по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в план счетов бухгалтерского учёта дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. Для учёта специфических операций организация может самостоятельно без дополнительного согласования вводить дополнительные субсчета, уточнять их, исключать и объединять.

Таблица 8

План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций

Приведём ниже пример рабочего плана счетов.

Таблица 9

Рабочий план счетов

Рабочий план счетов входит в состав учётной политики. Приведём далее некоторые выдержки из учётной политики.

………………………………………………………………………………

21. Организация оценивает основные средства следующим образом:

- приобретённые путём оплаты денежными средствами – по фактической стоимости приобретения;

- полученные по иным основаниям – по рыночной стоимости, определяемой в соответствии с требованиями статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации.

23. Организация применяет линейный способ начисления амортизации по всем объектам и не применяет повышающих или понижающих коэффициентов амортизации. Сроки полезного использования основных средств устанавливаются в соответствии с производительностью, указанной в технической документации изготовителей, а также предполагаемым режимом эксплуатации.

25. Ремонт основных средств производится подрядным способом с учётом созданного резерва. Отчисления в резерв производятся ежемесячно, а суммы резерва включаются в расходы по обычным видам деятельности. При проведении ремонта фактически произведённые затраты списываются за счёт резерва, при недостаточности величины созданного резерва затраты по ремонту основных средств списываются непосредственно на расходы – в дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы». Если по окончании года резерв не полностью использован, то оставшаяся его часть относится на финансовые результаты в кредит счёта 91/1. В бухгалтерском учёте делаются следующие проводки:

- Дебет счёта 25 Кредит счёта 96/1 – произведены отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств;

- Дебет счёта 96/1 Кредит счёта 60 – списаны расходы на ремонт оборудования в пределах созданного резерва;

- Дебет счёта 19/1 Кредит счёта 60 – учтён НДС, предъявленный подрядчиком;

- Дебет счёта 25 Кредит счёта 60 – включена в расходы по обычным видам деятельности разница между суммой фактических затрат на ремонт (без НДС) и суммой резерва;

- Дебет счёта 60 Кредит счёта 51 – оплачена задолженность перед подрядчиком (стоимость ремонта основных средств, включая НДС);

- Дебет счёта 68/1 Кредит счёта 19/1 – предъявлен к вычету НДС;

- Дебет счёта 96/1 Кредит 91/1 – остаток неиспользованного резерва отнесён в конце года на финансовые результаты.

27. Состав нематериальных активов организации формируют компьютерные программы и лицензии на осуществление производственной деятельности. Организационных расходов, деловой репутации, информации в отношении промышленного или научного опыта на балансе нет. Нематериальные активы оцениваются исходя из фактических затрат на их приобретение или создание в соответствии с требованиями пунктов 7 – 12 ПБУ 14/2000 «Учёт нематериальных активов».

28. Сроки полезного использования нематериальных активов устанавливаются в соответствии с требованиями пункта 17 ПБУ 14/2000. Амортизация по объектам нематериальных активов начисляется линейным способом.

31. Материалы, приобретённые за плату, оцениваются по фактической стоимости. Материалы, полученные безвозмездно, - по рыночной стоимости с учётом требований пункта 3 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации. Передача соответствующих материалов в производство не увеличивает себестоимость готовой продукции (для целей налогообложения).

32. Материалы при их выбытии оцениваются следующим образом:

топливо – по средней себестоимости, остальные материалы - по фактической себестоимости каждой единицы.

35. Готовая продукция, выпущенная из производства, оценивается по нормативной (плановой) себестоимости. Отклонения учитываются на субсчёте 2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётных цен» счёта 43 «Готовая продукция». Отклонения списываются пропорционально выбытию готовой продукции в натуральном измерении, и относятся за счёт тех же источников, за счёт которых она выбывает. Отпускается продукция покупателю по нормативной стоимости, а реализованной считается в момент отгрузки.

36. Прямые производственные расходы относятся непосредственно на себестоимость производимой продукции. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между двумя видами производимой продукции пропорционально фонду оплаты труда основных производственных рабочих.

37. Организация имеет транспортные расходы по доставке продукции и расходы на упаковку продукции, которые учитывает на счёте 44 «Расходы на продажу». При этом делаются такие проводки:

- Дебет счёта 44 Кредит 10 – отражены расходы на упаковку продукции;

- Дебет счёта 44, Кредит счетов 69, 70 отражена заработная плата с отчислениями по работникам, занятым упаковкой продукции;

- Дебет счёта 90/2 Кредит счета 44 – списаны на себестоимость отгруженной и реализованной продукции расходы на продажу.

38. Калькулирование себестоимости продукции предприятие осуществляет с помощью нормативного метода. Калькулирование себестоимости отражается в учёте следующими проводками:

- Дебет счёта 20, Кредит счетов 02, 05, 10, 69, 70 – отражены затраты основного производства;

- Дебет счёта 25, Кредит счетов 02, 05, 10, 69, 70 – отражены общепроизводственные расходы;

- Дебет счёта 26, Кредит счетов 02, 05, 10, 69, 70 – отражены общехозяйственные расходы;

- Дебет счёта 20, Кредит счетов 25, 26 – отнесены суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов на затраты основного производства (на себестоимость продукции);

- Дебет счёта 20, Кредит счетов 02, 05, 10, 68, 69, 70 – отражены затраты основного производства;

- Дебет счёта 43/1, Кредит счета 20 – списана нормативная себестоимость выпущенной готовой продукции;

- Дебет счёта 43/2 Кредит счета 43/1 – списывается в конце месяца сумма превышения фактической себестоимости над нормативной (если фактическая себестоимость ниже нормативной, то выявленная сумма экономии отражается сторнировочной (красной) записью).

40. Реализация продукции отражается так:

- Дебет счёта 62, Кредит счета 90/1 – отражена стоимость отгруженной продукции покупателям;

- Дебет счёта 90/3, Кредит счета 68/1 – отражена сумма НДС, причитающаяся с покупателей;

- Дебет счёта 51, Кредит счета 62 – поступили деньги от покупателей за реализованную продукцию;

- Дебет счёта 90/2, Кредит счета 43/1 – списана нормативная себестоимость реализованной продукции;

- Дебет счёта 90/2, Кредит счета 43/2 – списана сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной (если фактическая себестоимость ниже нормативной, то выявленная сумма экономии отражается сторнировочной (красной) записью);

- Дебет счёта 90/2 Кредит счета 44 – списаны на себестоимость отгруженной и реализованной продукции расходы на продажу;

- Дебет счёта 90/9 Кредит счёта 99 – отражён финансовый результат.

Финансовый результат определяется как разница между кредитовым оборотом по счёту 90/1 и дебетовыми оборотами по счёту 90/2 и 90/3.

41. Выручку от реализации предприятие определяет методом начисления.

Контрольные вопросы.

1. Понятие счёта. Сущность метода двойной записи. Корреспонденция счетов.

2. Порядок отражения операций на синтетических счетах. Активные, пассивные, и активно-пассивные счета.

3. Счета синтетические и аналитические, их назначение и взаимосвязь. Субсчета.

4. Классификация счетов по экономическому содержанию.

5. Классификация счетов по назначению и структуре.

6. План счетов бухгалтерского учёта, его характеристика. Рабочий план счетов.