Понятие налогоплательщиков и сборов

Лекция 4

Налогоплательщики

Понятие налогоплательщиков и сборов

Обязанности и права налогоплательщика

3. Физические лица как налогоплательщик.

Юридические лица как налогоплательщики

Учет налогоплательщиков

Понятие налогоплательщиков и сборов

Понятие «налогоплательщик» предусматривает фактическое законодательное закрепление его основных признаков. По-видимому, вряд ли необходимо непременное наличие их в одной законодательной норме и должна идти речь о согласовании норм налогового законодательства, которые регулируют правовой статус налогоплательщиков в целом, а не об обязательном перечне всех признаков в одной статье.

Среди признаков налогоплательщика можно выделить:

1) как понятие налогоплательщика, так и его права и обязанности должны быть непременно закрепленные налоговым законом;

2) перечень обязанностей и прав налогоплательщиков должен иметь исчерпывающий характер;

3) плательщик налога реализует комплекс обязанностей по уплате налога, налогового учета, отчетности, центральное место среди которых занимают обязанности, связанные с уплатой налога;

4) налоговая обязанность у плательщика возникает в связи с объектом налогообложения;

5) права налогоплательщика должны иметь личный характер, который исключает возможность их передачи другим лицам;

6) реализация обязанности по уплате налога у налогоплательщика осуществляется за счет его собственных средств;

7) ответственность за неполное или несвоевременное выполнение налогового долга несет лично плательщик налога за счет собственных средств.

В соответствии со ст. 15 «Плательщики налога» Налогового кодекса Украины плательщиками налога признаются физические лица (резиденты и нерезиденты Украины), юридические лица (резиденты и нерезиденты Украины) и их отделеные подразделения, которые имеют, получают (передают) объекты налогообложения или осуществляют деятельность (операции), которая является объектом налогообложения согласно этому Кодексу или налоговым законам, и на которых возложена обязанность по перечислению налогов и сборов.

Налогоплательщиком выступает субъект налоговых правоотношений, на которого законом возложен комплекс налоговых обязанностей. Очень важно подчеркнуть именно комплекс налоговых обязанностей. Иногда акцент делается на обязанность налогоплательщика платить налог за счет собственных средств.

Но необходимо указать при этом на несколько обстоятельств:

· во-первых, налог может платиться в исключительных случаях и за счет ссудных средств;

· во-вторых, уплата некоторых налогов связана с отличиями формального и реального плательщиков (в том числе средств), например, при уплате налога на добавленную стоимость.

Таким образом, налогоплательщик должен реализовывать комплекс налоговых обязанностей, куда войдут три основных блока:

1) обязанность по ведению налогового учета;

2) обязанность по уплате налогов и сборов (это не исключает выполнения этих обязанностей через представителя);

3) обязанность по налоговой отчетности.

Следовательно, плательщиками налога признаются лица, которые имеют, получают (передают) объекты налогообложения или осуществляют деятельность, которая является объектом налогообложения, и на которых налоговым законодательством возложена обязанность по уплате налогов.

Плательщиками налога могут быть:

· физические лица (налоговые резиденты и нерезиденты Украины);

· юридические лица (налоговые резиденты и нерезиденты Украины), их филиалы и другие подразделения, если они имеют отдельный баланс и отдельный счет в банковском учреждении.

Не могут быть плательщиками налога:

§ органы, которые входят в систему органов государственной власти и управления;

§ органы местного самоуправления в пределах выполнения возложенных на них функций; религиозные организации.

При определении налогового статуса конкретного плательщика учитываются два критерия: резидентство и территориальность.

Разное объединение этих критериев порождает неодинаковый налоговый режим и часто является основой проблемы двойного налогообложения.

Одни страны за основу берут критерий резидентства (Британия, США, Россия, Украина);

другие - преимущественно критерий территориальности (Франция, Швейцария, страны Латинской Америки).

Принцип резидентства (постоянного места пребывания) разделяет всех плательщиков на две группы:

а) резиденты - лица, которые имеют постоянное место жительства или местонахождения в данном государстве и доходы которых подлежат налогообложению всех источников (несут полную налоговую ответственность);

б) нерезиденты - лица, которые не имеют постоянное место пребывания в государстве и у которых подлежат налогообложению лишь доходы, полученные ими на этой территории (несут ограниченную налоговую ответственность).

Принцип территориальности определяет национальную принадлежность источника дохода. При этом налогообложению в отмеченной стране подлежат только доходы, полученные на ее территории, в то время как любые доходы, полученные за ее пределами, освобождаются от налогов в этой стране.