Тема 2.3.5. Порядок исчисления суммы налога

(авансовых платежей по налогу)

Порядок исчисления налога и суммы авансовых платежей по налогу установлен в ст. 362 НК РФ и различен для организаций и физических лиц.

Налогоплательщики - организации исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога определяется по итогам налогового периода (календарного года) и представляет собой произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Если организация по итогам каждого отчетного периода (квартала) исчисляет авансовые платежи, то сумма аванса представляет собой одну четвертую произведения налоговой базы и налоговой ставки. По окончании года определяется сумма налога к уплате – это разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей за прошедшие три отчетных периода.

С 1 января 2014 года в отношении дорогостоящих автомобилей введены повышающие коэффициенты, применяемые при исчислении транспортного налога. Повышающий коэффициент зависит от средней стоимости автомобиля и срока, прошедшего с года его выпуска. Приведем их в таблице:

Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей определен приказом Минпромторга России от 28.02.2014 № 316.

Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн рублей будет размещаться ежегодно не позднее 1 марта на официальном сайте указанного органа https://minpromtorg.gov.ru/.

Как указано в п. 2 ст. 362 НК РФ, исчисление сроков начинается с года выпуска соответствующего легкового автомобиля.

Обратите внимание, что по информации ФНС России исчисление налогоплательщиками - организациями авансовых платежей по транспортному налогу в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн рублей производится без учета повышающих коэффициентов. А повышающие коэффициенты применяются только по истечении налогового периода. Такой порядок следовало применять до 1 января 2015 года. С указанной даты авансовые платежи по транспортному налогу исчисляются также с учетом повышающего коэффициента.

Если транспортное средство регистрируется или снимается с учета в течение года, то порядок расчета налоговой базы следующий. Сумма налога (авансового платежа по налогу) исчисляется с учетом специального коэффициента, который равен отношению числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом и месяц регистрации, и месяц снятия с регистрации принимается за полный месяц. Если регистрация и снятие с регистрации производится в течение одного календарного месяца этот месяц принимается как один полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ)

Пример

Автомобиль снят с регистрации продавцом - физическим лицом и зарегистрирован покупателем - физическим лицом в октябре.

Для продавца коэффициент при расчете налога составит 10/12, для покупателя коэффициент - 3/12. Таким образом, и в расчете продавца, и в расчете покупателя октябрь будет учтен как отдельный месяц.

Пример

По данным на 01.01.2014 г. за организацией зарегистрирован легковой автомобиль с мощностью двигателя 150 л. с.

10 июня 2014 г. автомобиль был продан и снят с учета. Ставка транспортного налога, установленная в субъекте РФ, превышает в два раза ставку, установленную Налоговым кодексом РФ.

Рассчитайте транспортный налог.

Статьей 357 НК РФ установлено, что налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 362 НК РФ установлено, что сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (календарного года), исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы (мощности двигателя автотранспортного средства) и налоговой ставки, если иное не предусмотрено ст. 362 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 362 НК РФ если в течение налогового периода транспортное средство, в отношении которого исчисляется сумма транспортного налога, подлежащая уплате за налоговый период, ставилось на регистрационный учет или снималось с этого учета, то исчисление суммы указанного налога производится с учетом коэффициента, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Таким образом, фактором, влияющим на исчисление транспортного налога, является количество полных месяцев в этом календарном году, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано за налогоплательщиком.

Рассчитаем транспортный налог за 2014 год:

- количество лошадиных сил - 150 л. с.;

- ставка налога в соответствии с п. 1 ст. 361 НК РФ - 3, 5 руб.;

- ставка налога, установленная в субъекте РФ – 7 руб. (3, 5 руб. х 2);

- количество полных месяцев - 6 мес. (январь - июнь);

- коэффициент - 0, 5 (6 мес. / 12 мес.);

- налог за 2014 год составляет: 150 л. с. х 7 руб. х 0, 5 = 525 руб.

В отличие от организаций налогоплательщики – физические лица не исчисляют налог самостоятельно: за них это делают налоговые органы на основании сведений, представляемых в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Тема 2.3.6. Порядок и сроки уплаты налога (авансовых платежей по налогу)

В соответствии со ст. 363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей производится по месту нахождения транспортных средств в сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

При этом срок уплаты налога (авансовых платежей по налогу) для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее 1 февраля ода, следующего за истекшим налоговым периодом.

В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму налога.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Срок уплаты налога налогоплательщиками – физическими лицами устанавливается законом субъекта РФ и не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. С 1 января 2015 года срок уплаты перенесен с 1 ноября на 1 октября (Федеральный закон от 02.12.2013 № 334-ФЗ).

Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном ст. 78 и 79 НК РФ.