Пример расчета стоимости добытого полезного ископаемого исходя их сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации

Налогоплательщиком добыто в налоговом периоде 400 т полезного ископаемого, за этот же период было реализовано 600 т полезного ископаемого, добытого в отчетном и предшествующих периодах, на сумму 1 300 000 руб. (без НДС). Сумма расходов на доставку продукции до потребителя составила 100 000 руб.

Определим стоимость единицы добытого полезного ископаемого:

((1 300 000 руб. - 100 000 руб.): 600 т) = 2000 руб.

Определим налоговую базу по данному полезному ископаемому:

400 т х 2000 руб. = 800 000 руб.

При отсутствии реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик использует оценку стоимости исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых на основании данных налогового учета (п. 4 ст. 340 НК РФ). Налогоплательщику необходимо исчислить общую сумму расходов по добыче всех полезных ископаемых независимо от того, требуется ли по каждому из них определить расчетную стоимость или не требуется. Затем общая сумма расходов распределяется между полезными ископаемыми пропорционально количеству добытых полезных ископаемых. При этом показатели количества добытых полезных ископаемых должны быть приведены к общей единице измерения.

Указанный способ оценки стоимости полезных ископаемых применяется, в частности, в случае реализации продукции, в отношении которой были осуществлены технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья, а также продукции, полученной при дальнейшей переработке полезного ископаемого, являющейся продукцией обрабатывающей промышленности.

Налогоплательщик применяет порядок признания доходов и расходов, применяемый для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 " Налог на прибыль организаций" НК РФ.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, непосредственно связанные с добычей полезных ископаемых и произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:

1) материальные расходы (ст. 254 НК РФ);

2) расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

3) амортизация (ст. 256 – 259.2 НК РФ);

4) расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ);

5) расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ);

6) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы (п. 8 ст. 265 НК РФ);

7) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов (п. 9 ст. 265 НК РФ);

8) прочие расходы, определяемые в соответствии со ст. 263, 264 и 269 НК РФ.

Примерный перечень прямых расходов:

1. расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых при добыче полезного ископаемого;

2. расходы на приобретение работ и услуг, связанных с добычей, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;

3. расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе добычи;

4. суммы начисленной по правилам гл. 25 НК РФ амортизации по основным средствам, используемым в производственных подразделениях, участвующих в процессе добычи.

Примерный перечень косвенных расходов непосредственно связанных с добычей и полностью включаемых в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого, в том числе:

1. материальные расходы, не включенные в перечень прямых расходов;

2. расходы на приобретение топлива, воды, энергии всех видов;

3. расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения;

4. расходы на ремонт основных средств, участвующих в процессе добычи;

5. расходы на освоение природных ресурсов;

6. расходы на обязательное и добровольное страхование имущества за исключением расходов на страхование, не связанных с добычей полезных ископаемых;

7. земельный налог – в случае его уплаты только по участку недр, на который выдана лицензия на добычу МКР;

8. налог на добычу полезных ископаемых.

Обратите внимание, что правовой механизм для учета сумм НДПИ в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по НДПИ, Кодексом не установлен.

Арбитражная практика также противоречива: Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Определениях от 21.07.2008 № 8789/08, от 29.10.2008 № 13633/08, от 22.01.2009 № ВАС-17393/08 признал включение в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого за текущий налоговый период суммы НДПИ за этот же период нарушением действующего налогового законодательства и общих принципов налогообложения. Но в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 01.12.2009 № 1484-О-О указано, что основания для того, чтобы не включать суммы НДПИ в состав расчетной стоимости, отсутствуют.

Примерный перечень косвенных расходов, непосредственно не связанных с добычей:

и включаемых в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов за отчетный месяц, в том числе:

1. земельный налог – в случае, если совокупный налог, подлежащий уплате больше налога по участку недр, на который выдана лицензия на добычу;

2. налог на имущество организаций;

3. прочие косвенные расходы, непосредственно не связанные с добычей полезного ископаемого определяемые в соответствии со ст. 263, 264 и 269 НК РФ.

Перечень внереализационных расходов:

1. расходы в виде процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов по долговым обязательствам, не связанным с добычей полезного ископаемого принимаются в расчет по правилам 25 главы НК РФ;

2. расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, участвующих в процессе добычи включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, предназначенного для добычи, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

3. расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, связанных с добычей.

Не включаются в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого:

1. расходы, указанные в ст. 270 НК РФ;

2. расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;

3. расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Если обществом согласно лицензии производится добыча МКР, но реализуется продукт ее переработки (обогащения) – концентрат, то в этом случае всегда оценка стоимости будет производиться исходя из расчетной стоимости ДПИ.