Тема 1.4.8. Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей

Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей установлен ст. 286, 287 НК РФ.

Организации определяют сумму налога на прибыль (авансового платеже) самостоятельно нарастающим итогом с начала года, умножив налогооблагаемую прибыль на ставку налога.

Пример

Доходы организации в I квартале составили 4 200 000 руб., а расходы - 3 000 000 руб.

Налогооблагаемая прибыль составляет:

4 200 000 руб. - 3 000 000 руб. = 1 200 000 руб.

По итогам I квартала организация должна заплатить авансовый платеж в сумме:

1 200 000 руб. х 20 % = 240 000 руб.

Если в одном из кварталов текущего года (например, в I квартале) организация получила убыток, а в последующем - прибыль, то налог на прибыль рассчитывается с учетом этого убытка.

Пример

Доходы организации в I квартале составили 4 200 000 руб., а расходы - 5 000 000 руб. Таким образом, в I квартале организация получила убыток 800 000 руб. (4 200 000 - 5 000 000), а сумма авансового платежа, причитающаяся к уплате в бюджет, равна 0.

Доходы организации во II квартале составили 2 000 000 руб., а расходы - 1 000 000 руб. Следовательно, по итогам полугодия доходы и расходы организации составят:

- доходы - 6 200 000 руб. (4 200 000 + 2 000 000);

- расходы - 6 000 000 руб. (5 000 000 + 1 000 000).

Итак, по итогам полугодия организация получила прибыль 200 000 руб. (6 200 000 - 6 000 000) и должна заплатить авансовый платеж по налогу в сумме: 200 000 руб. х 20% = 40 000 руб.

В течение налогового периода налогоплательщик уплачивает авансовые платежи.

Авансовые платежи по налогу на прибыль можно условно разделить на два вида:

- ежеквартальные авансовые платежи;

- ежемесячные авансовые платежи.

Ежеквартальные авансовые платежи уплачивают организации, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 10 млн руб. за каждый квартал (до 01.01.2011- 3 млн руб.) – п. 3 ст. 286 НК РФ. Срок его уплаты - не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Пример

В 2014 г. выручка организации составила 7 400 000 руб., в том числе:

- в I квартале – 1 700 000 руб.;

- во II квартале - 1 500 000 руб.;

- в III квартале - 500 000 руб.;

- в IV квартале – 3 700 000 руб.

В среднем за каждый квартал выручка составила:

7 400 000 руб.: 4 = 1 850 000 руб.

В 2015 г. организация должна перечислять авансовые платежи ежеквартально.

Также ежеквартальные авансовые платежи уплачивают:

- постоянные представительства иностранных организаций;

- некоммерческие организации, у которых нет доходов от предпринимательской деятельности;

- бюджетные и автономные учреждения;

- участники договора о совместной деятельности (в части дохода, полученного от этой деятельности);

- участники инвестиционного товарищества (в части дохода, полученного от участия в инвестиционном товариществе);

- инвесторы соглашений о разделе продукции;

- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

С 2014 года освобождены от исчисления и уплаты авансовых платежей театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями.

Все остальные налогоплательщики должны уплачивать авансовые платежи ежемесячно.

Статьей 287 НК РФ предусмотрены два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей:

- исходя из суммы авансового платежа за предшествующий квартал;

- исходя из фактической прибыли за месяц.

Использовать выбранный метод расчета авансовых платежей организация должна в течение всего года.

Налогоплательщик, уплачивающий ежемесячные авансовые платежи исходя из суммы авансового платежа за предшествующий квартал, должен:

- ежемесячно не позднее 28-го числа перечислять авансовые платежи в размере 1/3 суммы налога, уплаченной за предшествующий квартал. Исключением являются авансовые платежи, перечисляемые в первом квартале: они равны сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в IV квартале предыдущего налогового периода;

- по окончании квартала организация должна сравнить сумму уплаченных ежемесячных платежей с суммой налога, которая рассчитывается исходя из прибыли, фактически полученной за квартал. Если рассчитанная сумма налога будет больше суммы уплаченных ежемесячных платежей, то по итогам квартала налог надо доплатить. Сделать это нужно до 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Пример

В I квартале 2014 г. налогооблагаемая прибыль организации составила 360 000 руб. Авансовый платеж по итогам I квартала:

360 000 руб. х 20 % = 72 000 руб.

Во II квартале 2014 г. организация должна уплатить следующие авансовые платежи:

- не позднее 28 апреля - 24 000 руб. (72 000 руб.: 3);

- не позднее 28 мая - 24 000 руб.;

- не позднее 28 июня - 24 000 руб.

В I полугодии 2014 г. организация фактически получила прибыль в сумме 810 000 руб.

Авансовый платеж по итогам полугодия составляет: 810 000 руб. х 20 % = 162 000 руб.

Для определения суммы, подлежащей доплате по итогам полугодия, авансовый платеж нужно уменьшить на суммы авансовых платежей по итогам I квартала и в течение II квартала 2014 года: 162 000 руб. – 72 000 руб. – 24 000 руб. – 24 000 руб. – 24 000 руб. = 18 000 руб.

Эту сумму нужно уплатить не позднее 28 июля 2014 г.

Если организация в следующем году предполагает рассчитывать авансовые платежи исходя из фактической прибыли за месяц, то она должна уведомить об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря текущего года. Начиная с января, организации ежемесячно рассчитывают авансовый платеж исходя из фактической прибыли, полученной за прошедший месяц, и уплачивают его не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Пример

За январь прибыль организации составила 250 000 руб. Авансовый платеж за январь: 250 000 руб. х 20 % = 50 000 руб.

Эту сумму надо уплатить в бюджет не позднее 28 февраля.

За январь – февраль прибыль организации составила 200 000 руб. Авансовый платеж за январь – февраль: 200 000 руб. х 20 % = 40 000 руб.

Поскольку авансовый платеж за январь – февраль меньше авансового платежа за январь, то зачету или возврату подлежит 10 000 руб.

В аналогичном порядке исчисляет и уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков. В соответствии с п. 8 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащего уплате ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в первом квартале налогового периода, в котором начала действовать эта группа, определяется как сумма ежемесячных авансовых платежей всех участников этой группы, подлежащих уплате в третьем квартале налогового периода, предшествующего созданию этой группы.

При переходе налогоплательщика, исчислявшего ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода сумма указанного ежемесячного платежа, подлежащего уплате в первом квартале налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего налогового периода.

По окончании года – налогового периода организация самостоятельно рассчитывает сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате, исходя из фактически полученной прибыли. При этом разница между суммой налога, рассчитанной по итогам года, и суммой уплаченных в течение года авансовых платежей должна быть перечислена в бюджет до 28 марта года, следующего за налоговым периодом.

В консолидированной группе налогоплательщиков сумма налога по этой группе по итогам налогового периода определяется ответственным участником этой группы.

Если же сумма уплаченных авансовых платежей окажется больше суммы налога, которую надо уплатить по итогам года, то можно подать заявление в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее.

Пример

Прибыль организации за год составила 1 176 000 руб.

Налог на прибыль: 1 176 000 руб. х 20% = 235 200 руб.

В течение года организация уплатила авансовые платежи в сумме 170 000 руб. До 28 марта следующего года она должна доплатить налог в сумме: 235 200 руб. - 170 000 руб. = 65 200 руб.

При введении торгового сбора организации, уплачивающие такой сбор, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в бюджет субъекта Российской Федерации, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа). Обязательным условием такого уменьшения налога на прибыль является представление налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора (п. 10 ст. 286 НК РФ).

Статьей 288 НК РФ установлены особенности исчисления и уплаты авансовых платежей и налога организациями, имеющими обособленные подразделения.

Такие организации исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей и налога производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Региональную часть авансовых платежей и налога организации, у которых есть обособленные подразделения, уплачивают по месту нахождения организации (головной организации) и каждого обособленного подразделения. Для этого надо рассчитать долю прибыли, которая приходится на каждое подразделение. Доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.

Обратите внимание, что в расчете участвует остаточная стоимость не всего амортизируемого имущества, а только его части – основных средств.

Пример

Организация, находящаяся в Москве, имеет филиал в Туле. За 2014 год налогооблагаемая прибыль составила 800 000 руб.

Среднесписочная численность работников в целом по организации за 2014 год – 150 чел, среднесписочная численность работников обособленного подразделения за 2014 год – 30 чел.

Остаточная стоимость основных средств за 2014 год – 1 500 000 руб. Основных средств в филиале нет.

Рассчитаем налог на прибыль за 2014 год.

Федеральная часть налога на прибыль подлежит уплате в Москве – по месту нахождения организации: 800 000 руб. х 2 % = 16 000 руб.

Региональная часть налога подлежит уплате и в Москве, и в Туле. Для этого определим долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение:

- определим удельный вес среднесписочной численности работников в Туле: 30 чел.: 150 чел. = 0, 2;

- поскольку в обособленном подразделении нет основных средств, то второй показатель равен 0;

- определим долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение: (0, 2 + 0): 2 = 0, 1.

Прибыль, приходящаяся на обособленное подразделение в Туле, по итогам 2014 года составляет: 800 000 руб. х 0, 1 = 80 000 руб.

Рассчитаем налог, подлежащий уплате в бюджеты субъектов РФ:

1. в Туле: 80 000 руб. х 18 % = 14 400 руб.;

2. в Москве: (800 000 руб. – 80 000 руб.) х 18 % = 129 600 руб.

Если организация имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то она вправе не распределять прибыль между такими обособленными подразделениями и уплачивать авансовые платежи и налог через одно из обособленных подразделений. Об этом решении организация должна уведомить до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. В таком случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации (п. 2 ст. 288 НК РФ).

С 1 января 2012 года ст. 288 НК РФ применяется и при уплате налога (авансовых платежей) консолидированной группой налогоплательщиков с учетом следующих особенностей (п. 6 ст. 288 НК РФ):

· ответственный участник определяет долю прибыли и величину прибыли каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли. Доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого участника или обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по консолидированной группе налогоплательщиков;

· ответственный участник исчисляет и уплачивает федеральную часть налога (авансового платежа) по месту своего нахождения;

· суммы налога (авансовых платежей), подлежащие зачислению в бюджеты субъектов РФ, приходящиеся на каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков и на каждое из их обособленных подразделений, исчисляются по налоговым ставкам, действующим на территориях, где расположены соответствующие участники консолидированной группы налогоплательщиков и (или) их обособленные подразделения.