Тема 1.4.6. Налоговая база

Налоговая база по налогу на прибыль организаций - это денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ).

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20 %, определяется налогоплательщиком отдельно, например, в отношении доходов от долевого участия в других организациях.

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, то налоговая база признается равной нулю. Но организация вправе перенести убытки на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся:

- к игорному бизнесу;

- к видам деятельности, в отношении которых уплачивается ЕНВД.

Такие налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов. При невозможности прямого распределения расходов, они распределяются пропорционально полученным доходам (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Пример

Общая сумма доходов организации, занимающейся, в том числе игорным бизнесом, за отчетный период составила 16 000 000 руб., в том числе:

- от игорного бизнеса - 10 000 000 руб.;

- от сдачи части помещения в аренду под офисы - 6 000 000 руб.

Общая сумма расходов организации составила 9 000 000 руб. Расходы между видами деятельности разделить невозможно.

В этом случае налоговая база по налогу на прибыль определяется так.

Доля доходов от игорного бизнеса в общей сумме доходов составит 62, 5% (10 000 000 руб.: 16 000 000 руб. х 100 %).

Сумма расходов организации по игорному бизнесу равна:

9 000 000 руб. х 62, 5 % = 5 625 000 руб.

Налоговая база по налогу на прибыль составит:

6 000 000 руб. - (9 000 000 руб. - 5 625 000 руб.) = 2 625 000 руб.

Налоговая база, определяемая контролирующими лицами по прибыли контролируемых ими иностранных компаний, определяется с учетом особенностей, установленных ст. 309.1 НК РФ, и не подлежит уменьшению на величину расходов по прочей деятельности, а также убытков, полученных от прочей деятельности контролирующих лиц. Согласно п. 1 ст. 309.1 НК РФ прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании до налогообложения по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, если в соответствии с ее личным законом эта финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту, при условии, что постоянным местонахождением этой контролируемой иностранной компании является иностранное государство, с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения.