Когда НДС не принимается к вычету

Предъявленная сумма НДС (фактически уплаченная при ввозе товаров) не принимается к вычету, а увеличивает стоимость приобретаемого имущества или расходы покупателя в случаях, установленных ст. 170 НК РФ.

1. НДС нельзя принять к вычету, если товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы использованы при производстве и реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.

Пример

Организация, занимающаяся исключительно куплей-продажей ценных бумаг, приобрела канцтовары. Операции реализации ценных бумаг не облагаются НДС, следовательно, налог, предъявленный в стоимости канцелярских товаров, к вычету не принимается.

Приобретенные товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы могут частично использоваться при осуществлении операций, освобожденных от налогообложения, а частично - нет. В таком случае сумма НДС частично предъявляется к вычету, а частично включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Налог распределяется пропорционально использованию товара (работ, услуг) в облагаемых и необлагаемых операциях. Эта пропорция определяется исходя из доли выручки от реализации налогооблагаемых или освобожденных от налогообложения товаров (работ, услуг) в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период (п. 4 ст. 170 НК РФ, а с 1 апреля 2014 года – п. 4.1 ст. 170 НК РФ). При определении пропорции берутся сопоставимые показатели: стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) следует определять без учета НДС. Этот вывод подтвержден арбитражной практикой: Президиум ВАС РФ согласился с налоговым органом в том, что при определении пропорции, предусмотренной п. 4 ст. 170 НК РФ, необходимо применять сопоставимые показатели - постановлениеВАС РФ от 18.11.2008 № 7185/08).

Пример

Магазин " Оптика" ежеквартально платит арендные платежи за торговые площади в размере 11 800 руб. (в том числе НДС - 1180 руб.). Магазин продает оправы для обычных и солнцезащитных очков. Реализация обычных оправ освобождена от НДС.

Выручка за квартал от реализации обычных оправ составила 20 000 руб., а от реализации оправ для солнцезащитных очков – 30 680 руб., в т.ч. НДС - 4680 руб. Всего выручка за квартал в сопоставимых ценах (без НДС) составила 46 000 руб. (20 000 + 26 000).

НДС, уплаченный арендодателю, распределяется исходя из следующей пропорции:

20 000 руб.: 46 000 руб. х 100 % = 43, 48 %.

Сумма налога, подлежащая включению в расходы организации, равна 513 руб. (1180 руб. х 43, 48%). Оставшаяся часть налога подлежит вычету.

С 1 октября 2011 года установлены особенности ведения раздельного учета при приобретении основных средств и нематериальных активов. Если указанные активы принимаются к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав. Данное право следует зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения.

Пример

Организация, осуществляющая облагаемые и необлагаемые операции, в октябре 2012 года приобрела автомобиль для генерального директора стоимостью 472 000 руб. В данном месяце выручка от реализации товаров составила 1 250 000 руб. (без НДС), в т.ч. от операций, не облагаемых НДС, - 250 тыс. руб.

Поскольку организация осуществляет облагаемые и необлагаемые операции, то сумма входного НДС в сумме 72 000 руб., подлежит распределению между облагаемыми и необлагаемыми операциями.

Доля необлагаемых НДС операций в общей сумме выручки составляет 20 % (250 000: 1250 000 х 100 %).

Следовательно, НДС в сумме 14 400 руб. (72 000 х 20%) увеличит первоначальную стоимость автомобиля, а в сумме 57 600 руб. (72 000 – 14 400) может быть принят к вычету при соблюдении установленных с. 171 и 172 НК РФ условий.

Налогоплательщик имеет право не распределять НДС в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету.

Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, которые облагаются и не облагаются налогом.

Если раздельный учет не ведется, то сумму НДС нельзя ни принять к вычету, ни отнести на расходы при исчислении налога на прибыль организаций.

С 1 апреля 2014 года изменена редакция п. 4 ст. 170 НК РФ и введен в ст. 170 НК РФ пункт 4.1, устанавливающий особенности определения пропорции для распределения «входного» НДС между облагаемой и необлагаемой деятельностью. В частности:

- при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце);

- при определении стоимости ценных бумаг, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения учитывается сумма дохода от такой реализации, определяемая как совокупная разница между ценой реализованных ценных бумаг и расходами на приобретение и (или) реализацию этих ценных бумаг, определяемыми с учетом положений ст. 280 НК РФ. Если указанная разница является отрицательной, то она не учитывается при определении суммы чистого дохода.

2. НДС нельзя принять к вычету, если товары (работы, услуги) приобретены лицами, которые не являются налогоплательщиками или освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

Пример

Предприниматель, освобожденный от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС, приобрел хлебобулочные изделия для перепродажи на сумму 11 000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.).

Сумма налога, уплаченная продавцу, к вычету не принимается, а включается в стоимость товара.

3. НДС нельзя принять к вычету, если имущество специально приобретено для осуществления операций, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ. Это, например, такие операции:

- передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

- передача имущества в качестве вкладов в уставный капитал другой организации, а также в качестве вкладов по договору о совместной деятельности;

- безвозмездная передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления.

4. НДС нельзя принять к вычету, если товары (работы, услуги), основные средства или нематериальные активы использовались для производства и продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.