Налога, уплачиваемого при применении УСН

Субъектам РФ предоставлено право устанавливать нулевую ставку налога, уплачиваемого при применении УСН, для предпринимателей, которые впервые зарегистрированы после вступления в силу соответствующих законов субъектов РФ, при условии, что такие предприниматели осуществляют деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах. С 1 января 2015 г. данное положение закреплено в абз. 1 п. 4 ст. 346.20 НК РФ. Оно применяется до 1 января 2021 г.

Виды деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, в отношении которых устанавливается нулевая ставка, утверждаются субъектами РФ на основании Общероссийского классификатора услуг населению и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (абз. 3 п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Следует отметить, что вид деятельности, по которому применяется нулевая ставка, должен быть основным для предпринимателя, т.е. по итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при его осуществлении должна составлять не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) (абз. 4 п. 4 ст. 346.20 НК РФ).

Соответствующие установленным требованиям налогоплательщики могут применять нулевую ставку со дня их госрегистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов, не уплачивая при этом минимальный налог (абз. 2 п. 4 ст. 346.20 НК РФ).

Законами субъектов РФ могут быть предусмотрены дополнительные ограничения, в том числе в виде ограничения средней численности работников предпринимателя или ограничения предельного размера его дохода от реализации, определяемого по правилам ст. 249 НК РФ и получаемого при осуществлении вида деятельности, в отношении которого применяется нулевая ставка (абз. 5 - 7 п. 4 ст. 346.20 НК РФ). При этом предельный размер этого дохода не может составлять сумму менее уменьшенного в 10 раз предельного размера годового дохода, при превышении которого предприниматель утрачивает право на применение УСН. Напомним, что с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на 2015 г., такой предельный размер годового дохода составляет 68, 82 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685).

Если предприниматель нарушит ограничения, установленные Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ, то он считается утратившим право на применение нулевой ставки. За налоговый период, в котором допущены такие нарушения, он будет обязан уплатить налог по ставкам, предусмотренным п. п. 1, 2 и 3 ст. 346.20 НК РФ (абз. 8 п. 4 ст. 346.20 НК РФ).