Вывод по главе

2 ОАО " Тихорецкий машиностроительный завод им. В.В. Воровского» –

экономический объект исследования

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО " Тихорецкий

машиностроительный завод им. В.В. Воровского"

Открытое акционерное общество «Тихорецкий машиностроительный завод им. В.В. Воровского» (далее ОАО «ТМЗ») был основан в 1899г.

В те годы это был единственный в стране завод такого профиля, т.к. предприятие специализируется на выпуске тяжелых путевых машин для ОАО «Российские железные дороги». Во времена Советского Союза завод в основном выполнял заказы МПС (Министе́ рство путе́ й сообще́ ния). В 1991г. после либерализации экономики и повальной приватизации завод был акционирован, ему пришлось выживать самостоятельно, при этом выдерживать конкуренцию со стороны зарубежных производителей и организованных МПС производств такого же профиля. Надо отметить, что завод выжил, справился со сложностями в условиях конкуренции и в настоящее время переживает рост объемов производства.

Машиностроительный завод осуществляет свою деятельность на основании устава и других учредительных документов, в соответствии с которыми основными из них являются:

- производство и реализация продукции тяжелого машиностроения, товаров народного потребления и производственно-технического назначения;

- разработка проектов, проведение строительно-монтажных, наладочных работ для собственных нужд;

- внешнеэкономическая деятельность;

- организация общественного питания, оказание платных услуг населению.

Ассортимент выпускаемой продукции узко специализирован. В основном это тяжелые путевые дрезины, автомотрисы, мотовозы и путеремонтные машины. Качество продукции ОАО «ТМЗ» соответствует общепринятым мировым стандартам, поэтому она находит широкие рынки сбыта как в России, так и за рубежом. Экспорт продукции ОАО «ТМЗ» гарантирует своевременное поступление выручки от реализации продукции на счета ОАО «ТМЗ». Предприятие экспортирует свою продукцию как в страны ближнего зарубежья (Украина, Белоруссия и т.д.), так и в страны Прибалтики, европейские страны, США, Великобританию, страны ближнего и дальнего Востока.

Для обеспечения своей деятельности завод имеет счет от имени ОАО «ТМЗ им. В.В. Воровского» в Тихорецком филиале банка ОАО «Юг-Инвестбанк» в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

ОАО «ТМЗ» имеет производственную структуру, которая включает в себя управление, основное и вспомогательное производства. и состоит из: генеральный директор, производственно-диспетчерский отдел, конструкторский отдел, отделы энергетиков, технолога, снабжения, юридический, маркетинга, планово-экономический, кадров, отдел технического контроля, бухгалтерия, служба охраны завода и другие подразделения. Организационная структура достаточно компактна и отвечает задачам и целям, стоящим перед предприятием: четкая и слаженная работа основного производства в рыночных условиях, разработка новых моделей путевых машин, снижение собственных издержек на всех производственных стадиях.

Завод включает в себя 30 цехов и подразделений разного уровня и состава.

Аппарат управления ОАО «ТМЗ» состоит из множества отделов и подразделений, контролирующих деятельность предприятия. Наличие расширенного управленческого аппарата обусловлено масштабами самого предприятия. Существует необходимость наличия управленческого персонала в каждом цехе, подразделении, на каждом участке работы предприятия, в каждой смене. Коллектив предприятия достаточно велик, поэтому для организации слаженной работы всех цехов и подразделений, во избежание простоев в работе, в целях рационального и эффективного использования ресурсов и мощностей предприятия и повышения качества выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, необходимо контролировать и направлять деятельность персонала предприятия на всех стадиях производственного процесса.

Взаимоотношения работников ОАО «ТМЗ» возникающие на основе трудовых договоров, регулируются законодательством о труде, нормативно-правовыми и иными актами ОАО «ТМЗ им. В.В. Воровского».

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета «1: С Предприятие 8.0» в соответствии с разработанным рабочим планом счетов ОАО «ТМЗ им. В.В. Воровского»

Бухгалтерская отчетность ОАО «ТМЗ» составляется по формам, приведенным в Приложении к Приказу Минфина РФ от 02.07.10 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и состоит из:

- Бухгалтерского баланса;

- Отчета о финансовых результатах;

- Приложений к бухгалтерскому балансу.

Отчетность сдается в органы учета и контроля в соответствии со сроками, установленными Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

Завод обеспечивает учет и хранение первичных бухгалтерских документов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

При прекращении деятельности ОАО «ТМЗ» увольняемым работникам гарантируется соблюдение прав и законных интересов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В таблице 1представлены основные экономические показатели деятельности ОАО «ТМЗ».

Таблица 1 – Динамика основных экономических показателей деятельности

ОАО «ТМЗ» за 2011-2013гг.

Таблица 2 – Динамика основных показателей деятельности ОАО «БЭТ» за

2011-2013 гг.

Из таблицы 1 видно, что из года в год наблюдается рост объемов товарной продукции, в 2012г. в сравнении с 2010г. он вырос на 129, 49%. Это происходит как за счет увеличения цен на нее, так и за счет увеличения объемов производства.

Снизилась численность работников, за два года она уменьшилась на 59, 9%. Это говорит о том, что предприятие избавляется от низкоквалифицированных кадров, за счет чего растет уровень оплаты труда. Среднемесячная зарплата на 1 работника за два года поднялась на 11, 27%, а фонд оплаты труда увеличился на 675, 01%.

Благодаря заинтересованности людей в росте объемов и качества продукции повышается эффективность производительности труда. В 2012г., в сравнении с 2010г., выработка на 1 работника в год повысилась на 216, 15%. Все это подтверждает оздоровление экономики предприятия, увеличение объемов производства, востребованность выпускаемой продукции. Коллектив завода заинтересован не только в получении прибыли от продажи, но и улучшении качества машин, что позволит увеличить их производство.

2.2 Анализ финансового состояния организации

Основным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ТМЗ» послужила годовая бухгалтерская отчетность: «Бухгалтерский баланс»; «Отчет о финансовых результатах». Анализ проводится на основе данных о доходах и расходах предприятия за три года.

Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, т.е. о вложениях в конкретное имущество и материальные ценности, о расходах предприятия на производство и реализацию продукции и об остатках свободной денежной наличности. Каждому виду размещенного капитала соответствует отдельная статья баланса.[15]

Рассмотрим динамику основных показателей деятельности ОАО «ТМЗ» в таблице 2.

Таблица 2 – Горизонтальный анализ актива баланса (уплотненный баланс)

Из проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

Произошло увеличение внеоборотных активов предприятия в 2011 году на 61958 тыс. руб. (с 140473 тыс. руб. до 202431 тыс. руб.) и на 21305 тыс. руб. за 2012г. (с 202431 тыс. руб. до 223736 тыс. руб.). Это объясняется тем, что в 2011г. произошло увеличение основных средств на 37379 тыс. руб. или на 52, 43% по сравнению с 2010г. (с 71291 тыс. руб. до 108670 тыс. руб.), в 2012г. увеличение на 92252 тыс. руб. или на 84, 89% по сравнению с 2011г. (с 108670 тыс. руб. до 200922 тыс. руб.).

Также, необходимо отметить, что в 2012г. произошло резкое увеличение нематериальных активов на 368 тыс. руб. или на 1840% (с 20 тыс. руб. до 388 тыс. руб.), в то время как в 2010г. количество НМА снизилось на 1 тыс. руб. или на 4, 76% (с. 21 тыс. руб. до 20 тыс. руб.)

Незавершенное строительство увеличилось в 2011г. на 24581 тыс. руб. или на 36, 30% по сравнению с 2010г. (с 67721 тыс. руб. до 92302 тыс. руб.). В 2012г., наоборот, произошло снижение незавершенного строительства на 71315 тыс. руб. или на 77, 26% (с 92302 тыс. руб. до 20987 тыс. руб.). Данный факт является положительным моментом, так как данная статья не участвует в производственном обороте.

Сумма долгосрочных финансовых вложений в 2011г. снизилась на 1 тыс. руб. (0, 07%) с 1440 тыс. руб. до 1439 тыс. руб., а в 2012г. сумма не изменилась и осталась равной 1439 тыс. руб.

На предприятии наблюдается уменьшение оборотных активов предприятия: на 1531192 тыс. руб. или на 3263% в 2008г. (с 469457 тыс. руб. до 316265 тыс. руб.) и на 36967 тыс. руб. или на 11, 69% в 2012г. (с316265 тыс. руб. до 279298 тыс. руб.). В основном это снижение вызвано уменьшением запасов предприятия: в 2011г. на 23903 тыс. руб. или на 12, 17% (с 196475 тыс. руб. до 172572 тыс. руб.), в 2012г. на 54210 тыс. руб. или на 31, 41% (с 172572 тыс. руб. до 118362 тыс. руб.).

Уменьшение запасов в 2011г. большей частью вызвано уменьшением запасов сырья и материалов (на 31644 тыс. руб. или на 24, 26%), уменьшением затрат в незавершенном производстве (на 3390 тыс. руб. или на 50, 22%) и уменьшением прочих запасов и затрат (на 346 тыс. руб. или на 1, 15%). В то же время произошло увеличение запасов готовой продукции на 3913 тыс. руб. или на 13, 85% и резкое увеличение сумм расходов будущих периодов (на 75, 64 тыс. руб. или на 904, 78%)

В 2012г. запасы уменьшились за счет уменьшения запасов готовой продукции (на 32164 тыс. руб. или на 99, 98%), прочих запасов и затрат (на 29856 тыс. руб.) и снижения сумм затрат в незавершенном производстве (на 3214 тыс. руб. или на 95, 65%). Также в 2012г. произошел рост запасов сырья и материалов на 3766 тыс. руб. или на 3, 81% и продолжился рост сумм расходов будущих периодов (на 7258 тыс. руб. или на 8640%)

Дебиторская задолженность (со сроком погашения в течение 1 года) в 2011г. снизилась на 82093 тыс. руб. или 51, 58% (с 159157 тыс. руб. до 77064 тыс. руб.), что является положительной тенденцией. Однако, в 2012г. произошел рост краткосрочной дебиторской задолженности на 74382 тыс. руб. или на 61, 48% (с 77064 тыс. руб. до 124446 тыс. руб.).

Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям снизилась: на 1897 тыс. руб. или 7, 37% в 2011г. по сравнению с 2010г. (с 25747 тыс. руб. до 23850 тыс. руб.); и на 9566 тыс. руб. или на 40, 11% в 2012г. по сравнению с 2011г. (с 23850 тыс. руб. до 14284 тыс. руб.). Это говорит о уменьшении суммы денежных средств, подлежащей к вычету.

Так же снизились суммы денежных средств предприятия: на 45299 тыс. руб. или на 51, 43% в 2011г. (с 88078 тыс. руб. до 42779 тыс. руб.); и на 20573 тыс. руб. или на 48, 09% в 2012г. (с 42779 тыс. руб. до 22206 тыс. руб.).

В целом в течении двух периодов (2010г. – 2011г. и 2011г. – 2012г.) происходило уменьшение валюты баланса: на 91234 тыс. руб. (на 17, 96%) в 2011г. (с 609930 тыс. руб. до 518696 тыс. руб.); и на 15662 тыс. руб. (на 3, 02%) в 2012г. (с 518696 тыс. руб. до 503034 тыс. руб.). Данное снижение вызвано снижением оборотных активов.

Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных заемных средств, т.е. пассив показывает, откуда взялись средства, кому обязано за них предприятие.[16]

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный (раздел III пассива) и заемный (IV и V разделы пассива). По продолжительности использования различают капитал долгосрочный, постоянный (перманентный)(III и IV разделы пассива) и краткосрочный (V раздел пассива) (рис.1).

Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Однако нужно учитывать, что финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него, особенно в тех случаях, если производство носит сезонный характер. Тогда в отдельные периоды их будет недоставать. Кроме того, следует иметь в виду, что если цены на финансовые ресурсы невысокие, а предприятие может повысить рентабельность собственного капитала.

Рисунок 1 – Структура пассива баланса

В то же время, если средства предприятия созданы за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль за своевременным возвратом их и на привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов.

Таблица 3 – Горизонтальный анализ пассива баланса (уплотненный баланс)

Из проведенного горизонтального анализа пассива баланса можно сделать следующие выводы:

Произошло увеличение капитала и резервов предприятия в 2011 году на 5309 тыс. руб. (1, 69%) и уменьшение на 8013 тыс. руб. (2, 5, %) в 2012г. Увеличение капитала в 2011г. обусловлено увеличением нераспределенной прибыли на 5282 тыс. руб. (на 2, 43%) и увеличением добавочного капитала на 27 тыс. руб. (на 0, 05%). Уменьшение капитала в 2012г. вызвало уменьшение суммы нераспределенной прибыли на 208013 тыс. руб. (на 96, 61%), однако, в этот же период произошло увеличение резервного капитала на 200000 тыс. руб. (на 454, 55%).

В течение отчетных периодов наблюдается увеличение суммы долгосрочных обязательств за счет отложенных налоговых обязательств: на 23 тыс. руб. (10, 36%) в 2011г. и на 244 тыс. руб. (99, 59%) в 2012г.

Уменьшение краткосрочных обязательств в 2011г. на 96566 тыс. руб. или на 32, 77% вызвано уменьшением сумм займов и кредитов на 40000 тыс. руб. (на 28, 78%), кредиторской задолженности на 33955 тыс. руб. (на 25, 52%) и прочих краткосрочных обязательств на 22611 тыс. руб.. Уменьшение кредиторской задолженности вызвало уменьшение суммы задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 37685 тыс. руб. (на 38, 48%), несмотря на то, что суммы остальных показателей увеличились: задолженность перед персоналом организации – на 1403 тыс. руб. (на 8, 71%), задолженность перед государственными внебюджетными фондами – на 1443 тыс. руб. (на 19, 99%), задолженность по налогам и сборам – на 879 тыс. руб. (на 7, 47%), задолженность перед прочими кредиторами – на 5 тыс. руб. (на 55, 56%).

В 2012г. сумма краткосрочных обязательств уменьшилась на 7893 тыс. руб. или на 3, 98%. Это вызвано уменьшением суммы кредиторской задолженности на 22493 тыс. руб. (на 22, 7%), хотя сумма займов и кредитов в 2012г. увеличилась по сравнению с 2011г. на 14600 тыс. руб. (на 14, 75%). Уменьшение кредиторской задолженности обусловлено уменьшением сумм ряда показателей: задолженность перед поставщиками и подрядчиками на 31385 тыс. руб. (на 5210%), задолженность перед государственными внебюджетными фондами – на 3295 тыс. руб. (на 38, 04%), задолженность по налогам и сборам – на 14724 тыс. руб. (на 116, 4%). В то же время произошло резкое увеличение задолженности перед прочими кредиторами – на 2661 тыс. руб. (на 190078, 57%) и увеличение задолженности перед персоналом организации – на 300 тыс. руб. (на 1, 71%).

Уменьшение валюты баланса обусловлено: в 2011г. – уменьшением краткосрочных обязательств, в 2012г. – уменьшением краткосрочных обязательств и капитала и резервов.

2.3 Организация системы бухгалтерского учета и анализ учетной

политики

Бухгалтерский учет в ОАО «ТМЗ» осуществляется в соответствии: с требованиями Федерального закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н, (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645) Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.

Принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Изменение учетной политики производится в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связанно с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т. п.;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности ОАО «ТМЗ» или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверной информации.

В отличие от изменений, дополнения в учетную политику вносятся в течение всего текущего года. Так, дополнением является утверждение способа ведения бухгалтерского учета операций (фактов хозяйственной деятельности), которые впервые возникли в деятельности ОАО «ТМЗ» и схема учета которых ранее не была установлена.

Дополнения в учетную политику оформляются отдельным приказом о дополнениях, вносимых в учетную политику. Дополнения применяются сразу же после их утверждения, если об этом прямо указано в приказе о дополнениях.

Бухгалтерский учет организации ведет служба бухгалтерии как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется по централизованной форме.

Положение о службе бухгалтерии, должностные инструкции работников бухгалтерии утверждаются директором ОАО «ТМЗ».

Задачами бухгалтерского учета являются:

1.Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности, необходимой для оперативного руководства и управления, а так же для принятия решений внешними пользователями отчетности;

2.Контроль наличия и движения имущества, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3.Своевременное предупреждение и предотвращение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление внутрихозяйственных резервов.

В части Учетной политики в обязанности службы бухгалтерии входит исполнение, контроль соблюдения требований настоящего документа и разработка предложений по его дальнейшему совершенствованию.

На службу бухгалтерии возлагаются, в частности, следующие обязанности:

- контроль за правильностью составления и своевременностью представления первичных учетных документов, отражающих факты хозяйственной деятельности предприятия;

- систематизация и накопление в регистр аналитического и синтетического учета информации, содержащейся в первичных документах;

- осуществление налоговых расчетов;

- составление финансовой отчетности;

- составление налоговых деклараций.

Главный бухгалтер (бухгалтер) назначается или освобождается от должности директором ОАО «ТМЗ» по согласованию собранием учредителей ОАО «ТМЗ». Он подчиняется непосредственно директору ОАО «ТМЗ».

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие с осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

В случае разногласий между директором и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций, документы по ним могут быть приняты к исполнению письменного распоряжения директором организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор ОАО «ТМЗ».

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведения бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

В организации выделяются следующие виды бухгалтерской отчетности:

1.Годовая бухгалтерская отчетность

2.Промежуточная бухгалтерская отчетность

- Промежуточная квартальная бухгалтерская отчетность

- Промежуточная ежемесячная отчетность

3.Отчет о целевом использовании полученных средств в составе годовой отчетности.

При составлении бухгалтерского баланса, отчет о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживается принятых их содержаний и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером ОАО «ТМЗ»

Бухгалтерская отчетность предоставляется ее пользователям: на бумажных носителях, и, в случаях установленных требованиями законодательства в электронном виде.

2.3 Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики

В соответствии с п. 3 ст. 6 Федерального Закона от 06.12.2011 г №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [6], п. 10 Положения по ведению бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ, ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» была принята учетная политика ОАО " Тихорецкий машиностроительный завод им. В.В. Воровского " на 2013г., утвержденная приказом. Согласно ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [9].

Учетная политика ОАО «ТМЗ» формируется главным бухгалтером организации на основе ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» и утверждается руководителем.

Отражение всех хозяйственных операций в бухгалтерском учете осуществляется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению и Рабочим планом счетов бухгалтерского учета, который прилагается отдельным перечнем.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе учета.

Формы первичных документов ОАО «ТМЗ» – частично унифицированные (для учета основных средств, оплаты труда, кассовых операций), а также разработанные самостоятельно организацией.

Составление баланса и форм годовой отчетности производится в соответствии с установленным порядком и по формам, утвержденным Минфином РФ.

Инвентаризация материально-производственных запасов проводится: полная – один раз в ноябре или при смене материально-ответственного лица; выборочная – ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются участки в конце каждого месяца.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности на предприятии ОАО «ТМЗ» проводятся инвентаризации:

- материальных остатков на складах и производственных подразделениях на 01 октября;

- кассы не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу.

При выявлении недостачи и порчи продукции, по решению руководителя, списание в пределах естественной убыли производится на себестоимость продукции, а сверх норм относить за счет виновного или на прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия.

Установлены следующие способы ведения учета и оценки статей бухгалтерского учета:

- основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретении, сооружение и изготовление в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [11];

- стоимость основных средств погашается путем начисления износа и списания на издержки линейным методом. При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объектов основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Основные средства, стоимостью не более 40 тыс. руб. за единицу, списываются на затраты в момент ввода в эксплуатацию и в дальнейшем ведется количественный учет по материально-ответственным лицам;

- затраты по ремонту основных средств отражаются в учете в размере фактических расходов по мере производства ремонтных работ;

- списание товарно-материальных ценностей производится методом списания себестоимости МПЗ – по себестоимости всех единиц отдельно по каждой группе материалов.

Учет доходов по обычным видам деятельности и прочим поступлениям ведется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» [12]. Доходами по обычным видам деятельности является оказание услуг. Учет выручки по обычным видам деятельности учитывается на счете 90 «Продажи».

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, в соответствии с должностными обязанностями.

В штат бухгалтерии входит 8 человек. Функции, права и обязанности бухгалтерии.

1) Кассир занимается приёмом и выдачей денежных средств, оформлением приходных и расходных документов, ведением кассовой книги, составлением, составлением отчёта о кассовых операциях. В конце месяца кассир подсчитывает оборот за отчётный период по всем синтетическим счетам, производят взаимное сопоставление показателей, отражённых в различных учётных регистрах.

2) Заместитель главного бухгалтера ведёт учёт операций по расчётному (специальному) счёту в банке. По расчётному счёту и приложенных к нему документов по корреспондирующим счетам итогами по одной Записи журнале-ордере и ведомости производятся на основании выписок или нескольким выпискам банка.

3) Бухгалтер промышленности и покупателей – в ОАО «ТМЗ» организует учёт расчётов, отражённых на счетах 67 «Расчёты по страхованию имущества», 75 «Расчёты по возмещению материального ущерба», 76, 77, 78 и 79. Для них предусмотрен журнал-ордер. №8, а для аналитического учёта расчётов, отражённых на счетах 75, 76, 77 и 79 – ведомости №8а, 8б, 8в и 8г.

4) Бухгалтер учета расчётов по оплате труда – ведет расчёты по оплате труда. При журнально-ордерной форме учёта аналитический учёт ведётся в расчётно-платёжных ведомостях или в Книге учёта расчётов по оплате труда. Расчётно-платёжная ведомость открывается на месяц, а книга учёта расчётов по оплате труда – на год с использованием вкладных листов для отдельных месяцев.

5) Бухгалтер расчёта с поставщиками и подрядчиками – занимается учётом расчётов с поставщиками и подрядчиками. Для этого учёта применяется журнал-ордер №6 и реестр операций по расчётам с поставщиками. При организации учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками в указанных учётных регистрах необходимо иметь в виду следующее: В журнале-ордере эти расчёты учитываются позиционным способом по каждому отдельному документу. При этом синтетический и аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками обеспечивается в единой системе записей.

6) Бухгалтер учета МПЗ, основных средств, нематериальных активов – осуществляет учет наличия и движения материалов и основных средств. Для учёта материалов предназначен журнал-ордер №10\1 и ведомость №10з.

Верхняя часть представляет собой ведомость №10 в которой отражаются обороты по дебету счетов по учёту ТМЦ; нижняя часть регистра, отражающая кредитовые обороты, служит журнал-ордер.

7) Бухгалтер реализации производимой продукции. Для учёта реализации ТМЦ, работ и услуг предназначены следующие учетные регистры журнал-ордер №11, ведомость учёта реализации продукции, материалов и услуг и услуг, реестр документов по реализации сельскохозяйственной продукции, реестр документов по реализации ТМЦ, работ и услуг.

Установлен перечень лиц имеющих право подписи первичных документов.

Подотчетные суммы выдаются согласно приказу по предприятию, на командировочные и хозяйственные расходы.

В целом, ведение учета соответствует нормативным документам Российской Федерации. Учетная политика ОАО «ТМЗ» составлена верно и в соответствии с действующим законодательством.

3 Методологические и организационные аспекты учетной политики в ОАО " Тихорецкий машиностроительный завод им. В.В. Воровского "

3.1 Анализ методологических основ учетной политики в ОАО " Тихорецкий машиностроительный завод им. В.В. Воровского "

Внеоборотные активы являются первым разделом актива баланса, к ним относят: стоимость основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, доходных вложений в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений, а также сумму отложенных налоговых активов фирмы по состоянию на ту дату, на которую был составлен баланс.[18]

В качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы при единовременном выполнении следующих условий, согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

использование в течении длительного времени, т.е. срока полезного действия, продолжительностью свыше 12 месяцев;

последующая перепродажа данных активов не предполагается;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Стоимость активов в пределах 20 000 руб. учитываем в составе материально-производственных запасов, стоимостью свыше 20 000 руб. в составе основных средств.

Активы, учитываемые в составе МПЗ отражаются на счете 10 субсчет 12 «Малоценные основные средства», оформляется списание по мере ввода их в эксплуатацию, по фактической стоимости каждого объекта. Первичными документами являются приходный ордер М-4 и требование накладная М-11

Для отражения в бухгалтерском учете собственных основных средств используется счет 01 «Основные средства». Основные средства учитываются по цене приобретения с учетом расходов по покупке, доставке и вводу в эксплуатацию.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Основные средства, поступившие в ОАО, числятся за лицами, ответственными за их сохранность. Перечень таких лиц устанавливается приказом по ОАО. Аналитический учет основных средств ведет бухгалтерия по классификационным группам, а внутри групп – по месту нахождения. Бухгалтерия на каждый инвентарный объект открывает карточку, являющуюся регистром аналитического учета основных средств.

При безвозмездном получении основных средств оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости, указанной в передаточных актах.

Принятие объектов основных средств, к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый инвентарный объект и приказа по ОАО, приемка передача групп объектов. Инвентарный учет основных средств ведется в карточках учета –групповой учет.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, линейным способом, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости данного объекта, на счете 02.

По объектам, приобретенным до 2002 года, срок полезного использования определяется в соответствии с нормами, установленными Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года № 1072. В отношении объектов приобретенных с 01.01.02, срок полезного использования определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 года № 1. По основным средствам, включенным в «Классификацию основных средств», срок полезного использования устанавливать по минимальному сроку. В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определить срок его полезного использования.

Определение срока полезного использования объектов основных средств, ранее использовавшихся другой организацией, определяется с учетом срока эксплуатации у предыдущих собственников. При отсутствии копий инвентарных карточек объекта, полученных у предыдущего собственника, срок полезного использования определяется как текущий с даты изготовления объекта на основании технического паспорта или гарантийного талона.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в соответствии с пунктом 16 ПБУ 6/01. Курсовые разницы, возникающие после принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, включаются в состав прочих доходов или расходов на сч.91.

Переоценка основных средств на начало отчетного года не производится за исключением случаев, установленных законодательством РФ (ПБУ 6/01, п.15)

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции, модернизации пересмотра срока полезного использования основных средств определяется на основании решения уполномоченной комиссии и отражается в Акте ОС-3. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

По основным средствам, переданным в аренду стоимость арендной платы предъявляется не ниже сумм начисленной амортизации.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Списание основных средств осуществляется на основании акта на списание основных средств (форма № ОС-4, форма № ОС-4а).

Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором произведены ремонтные работы, по мере их выполнения.

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Нематериальные активы принимаются на учет по первоначальной стоимости, которая формируется из затрат на приобретение. Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Стоимость нематериальных активов погашать посредством начисления амортизации линейным способом, путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете Приобретенные нематериальные активы амортизируются, начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия к бухгалтерскому учету.

Для учета нематериальных активов и их износа предусмотрены счета 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Учет операций по каждому объекту нематериальных активов ведется в отдельной карточке (НМА-1), являющейся регистром аналитического учета.

Срок полезного использования по объектам, не имеющим установленного срока использования, устанавливается на основании Приказа директора с учетом срока, в течение которого ожидается получать экономические выгоды от использования объекта.

3.2 Учетная политика по учету материально-производственных запасов

В качестве материально - производственных запасов (далее – МПЗ) в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету " Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, признаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд.

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Предметы, срок службы которых менее одного года, необходимо учитывать в качестве материалов и списывать на затраты производства или расходы на продажу после передачи в производство (эксплуатацию).

К материалам можно отнести канцелярские принадлежности (ручки, блокноты и т.п.), расходные материалы (бумагу для факсов, картриджи для принтеров и т.п.), а также объекты основных средств стоимостью до 20 000 рублей за единицу.

Порядок учета материалов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Учет материально-производственных запасов ведется на счете 10 «Материалы», без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Учет материально-производственных запасов ведется по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости, которая определяется путем деления всей стоимости материалов данного вида на их количество, исходя из остатков материалов на начало месяца и всех поступлений за месяц (взвешенная оценка).

Возврат материально-производственных запасов на склад осуществляется на основании формы М-11.

При наличии транспортно-заготовительных и иных аналогичных расходов они учитываются в стоимости материально-производственных запасов пропорционально стоимости единицы запасов, принятых к учету в текущем периоде.

Учет спецоснастки и спецодежды ведется в составе МПЗ на субсчете 10.10 «Спецодежда и спецоснастка на складе» и 10.11 «Спецодежда и спецоснастка в эксплуатации» согласно приказа Минфина России № 135Н от 26.12.2002г.

Покупные товары, предназначенные для реализации, отражать в учете по продажным ценам. Разницу между продажной и покупной ценой товара отражать на счете 42 «Торговая наценка». Расходы по доставке и заготовке товаров включать в их стоимость.

3.3 Учетная политика по учету затрат ОАО " ТМЗ"

Затраты на производство продукции (работ, услуг) группируются по элементам и статьям, формируются по месту возникновения, объектам учета, планирования и калькулирования себестоимости. Под элементами затрат понимаются затраты, однородные по своему экономическому содержанию, а под статьями понимаются затраты, включающие один или несколько элементов. По характеру участия в процессе производства затраты делятся на основные и накладные. Основные затраты непосредственно связаны с производством продукции, они могут быть прямыми и косвенными. Накладные расходы связаны с обслуживанием подразделений (бригад, цехов, ферм, арендных коллективов) или хозяйства в целом, управлением ими.

По способу включения в себестоимость конечного продукта затраты для целей бухгалтерского и налогового учета группируются на прямые и косвенные. В бухгалтерском учете решение об отнесении расходов к прямым или косвенным принимает сама организация с учетом своих особенностей.

Прямые затраты – это расходы, связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть непосредственно (прямо) включены в их себестоимость. Косвенные затраты – это расходы, связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов, то есть косвенные затраты распределяются между объектами калькулирования и тем самым включаются в фактическую себестоимость единицы продукции, работы, услуги. В результате формируется полная фактическая производственная себестоимость объекта калькулирования или технико-экономических факторов, обусловливающих изменение уровня затрат. При этом затраты группируются путем расчленения всей их совокупности на условно-постоянные и условно-переменные и выявления связи последних с условиями производства или изменениями в его технике, технологии и организации (то есть технико-экономическими факторами). Условно-переменные затраты – это расходы, размер которых возрастает или уменьшается в соответствии с изменением объема выпуска продукции. Условно-постоянные затраты – это расходы, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется.

Для целей бухгалтерского учета под прямыми затратами понимаются затраты, непосредственно связанные с конкретным объектом калькуляции (видом изделия или группой однородных изделий, работ, услуг). Прямые затраты учитываются на синтетическом счете 20 " Основное производство". По данному счету для целей бухгалтерского учета организация может утвердить необходимое количество уровней субсчетов или обеспечить обособленный учет прямых затрат по какому-то утвержденному критерию.

Для учета затрат на производство применяется калькуляционный вариант, при котором расчет себестоимости единицы продукции по основной деятельности осуществляется делением общей суммы затрат на ее производство в денежном выражении на количество изготовленной продукции.

При калькулировании себестоимости продукции, выполненных работ и оказанных услуг расходы делятся:

1)на основные, непосредственно связанные с производством работ, услуг (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»);

2)на расходы по обслуживанию производства и управлению, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы будущих периодов, расходы на продажу (счета 25, 26, 97, 44).

3)на расходы обслуживающих производств и хозяйств (счет 29 в разрезе субсчетов).

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся: поликлиника, оздоровительный центр, культурно-спортивный комплекс, база отдыха поселок Новомихайловский, затраты по отделу социального развития, их учет ведется на соответствующих субсчетах балансового счета 29. Расходы по данным объектам в конце месяца списываются в дебет счета 91.02.

Затраты подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) того периода, к которому они относятся.

Выпущенная продукция оценивается по полной себестоимости (ПБУ 4/99 в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н). Расходы, сформированные на счете 25 " Общепроизводственные расходы" по основным цехам и счете 26 " Общехозяйственные расходы" в конце месяца списываются в дебет счета 20, а на счете 25 " Общепроизводственные расходы" по вспомогательным цехам в дебет счета 23. Учет выпуска готовой продукции осуществляется с применением счета 43 «Выпуск продукции (работ, услуг)», ведется по плановой себестоимости. Коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99 с изменениями от 27.04.2012 года).

Заключение

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом, в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организации в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к этому процессу заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Формирование учетной политики рассмотрено на примере ОАО " ТМЗ", которое занимается производством и реализацией продукции тяжелого машиностроения, товаров народного потребления и производственно-технического назначения;

Учетной политикой обеспечивается максимальный эффект от ведения бухгалтерского учета: своевременное и достоверное формирование финансовой и управленческой информации, оптимизация налоговых платежей законным образом, эффективное использование материальных и денежных ресурсов, ускорение оборачиваемости капитала.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. Таким образом, при разработке и утверждении учетной политики организации преследуются две основные цели:

1) закрепление выбранных способов ведения бухгалтерского учета;

2) регулирование максимально возможного количества элементов организации бухгалтерского учета, включая организацию документооборота, организацию работы бухгалтерской службы, организацию горизонтального и вертикального взаимодействия бухгалтерской службы.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации на основе ПБУ 1/2008 и утверждается руководителем организации. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными первичными документами. Причем, такие документы принимаются к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость на имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.

Список использованных источников

1. Бухгалтерский финансовый учет: Практикум: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – 4-е изд., перераб. и доп.. – М.: Вузовский учебник, 2011.

2. Вахрушина М.А. Управленческий анализ: учеб. пособие – 4-е изд., перераб./ М.А. Вахрушина – М.: Изд-во " Омега-Л", 2010.

3. Вахрушина М.А., Пашкова Л.В. Учет на предприятиях малого бизнеса: Учеб. пособ./д.э.н. М.А. Вахрушиной. – М.: Вузовский учебник, 2010

4. Ковалев В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): Учеб. пособие – 4-е изд., перер. и доп./ В.В Ковалев, Вит.В. Ковалев. – М.: ПК Волби, Изд-во Проспект, 2009

5. Ковалев В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособ. – 4-е изд., перераб. и доп./В.В. Ковалев. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 7-е изд., перераб. и доп./Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2011

7. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н)

8. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н)

9. Налоговый кодекс Российской Федерации: Федерат. закон от 05.08.2000 г. №118-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями).

10. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.11 №402-ФЗ

11. О формах бухгалтерской отчетности: Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 N 135н, от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н).

12. Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49. (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н)

13. Положение по бухгалтерскому учету " Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

14. Положение по бухгалтерскому учету " Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008): Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н. (в ред. Приказов Минфина России от 11.03.2009 N 22н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н)

15. Радченко Ю.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие – 3-е изд., дополн./Ю.В. Радченко. – Ростов н/Д: Феникс, 2009..

16. Теория экономического анализа: Учеб. пособие /Под ред. Р.П. Казаковой, С.В. Казакова. – М.: ИНФРА-М, 2010.

17. Финансовый учет: учебник / Под ред. В.Г. Гетьмана. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2010.

18. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов. – Испр. и доп./А.Д. Шеремет. – М: ИНФРА-М, 2010

19. Щербаков В.А. Краткосрочная финансовая политика: учебное пособие / В.А. Щербаков, Е.А. Приходько. – 3-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2009.

ПРИЛОЖЕНИЯ