Проверка внутренних нормативных документов банка регулирующих депозитные операции

28 вопрос: депозитные операции – это операции кредитных организаций по привлечению средств юридических и физических лиц во вклады на определенный срок либо до востребования в целях использования их в качестве кредитных ресурсов и в инвестиционной деятельности банка.

К основным документам, регулирующим депозитные операции относятся:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, част I, II (статьи 392, 426, 809, 834-844, 845-860).

2. Закон РФ «О банках и банковской деятельности» № 395-1-ФЗ от 02.12.90 (с последующими изменениями и дополнениями).

3. Закон РФ «О Центральном банке России (Банке России) № 86-ФЗ от 10.07.02.

4. Положения ЦБ РФ «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» № 54 31.08.1998г.

5. Положения ЦБ РФ «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» № 39-П от 26.06.98г.

6. Положение ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» № 205-П от 05.12.02.

Используя вышеперечисленную законодательную и нормативную базу, Головой офис разработал свои внутренние правила по депозитным операциям. Целью внутреннего контроля (аудита) депозитных операций является определение их соответствия действующему законодательству, как с юридической, так и с бухгалтерской точки зрения, а также оценка качества привлеченных ресурсов исходя из их влияния на финансовую устойчивость кредитной организации. В ходе проверки внимание аудиторов концентрируется на четырех аспектах: - правильность оформления договоров с точки зрения требований гражданского законодательства,

- достоверность и своевременность бухгалтерского отражения депозитных операций,

- процедура установления процентных ставок, а также адекватность их уровня сложившейся экономической ситуации,

- соблюдение банком принципа диверсификации при проведении депозитных операций, а также своевременность выполнения им своих обязательств перед вкладчиками. Основанием для заключения договора банковского вклада является письменное заявление вкладчика. Учитывая, что взаимоотношения кредитной организации с вкладчиками регламентируются Гражданским кодексом Российской Федерации (статьи 395, 426, 834-844, 845-860, 809), текст и условия депозитного договора не должны противоречить требованиям указанных статей ГК РФ. В частности, договор банковского вклада должен быть обязательно заключен в письменной форме и содержать полное наименование банка и вкладчика, их банковские реквизиты и адреса, размер вклада, срок размещения средств, размер и сроки выплаты процентов, дату возврата вклада и дату заключения договора

Письменная форма договора банковского вклада считается соблюденной, если внесение вклада удостоверено сберегательной книжкой, депозитным или сберегательным сертификатом, либо иными документами, выданными банком вкладчику и отвечающими требованиям, предусмотренным для таких документов законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Несоблюдение письменной формы договора влечет признание его недействительным. Договор банковского вклада любого вида должен содержать обязательство кредитной организации выдать вклад, либо его часть по первому требованию вкладчика, за исключением депозитов, внесенных юридическими лицами на иных условиях возврата, предусмотренных договором. Условие об отказе гражданина от права на получение вклада считается ничтожным. Очень важным моментом для оценки правомерности совершения депозитных операций кредитной организации, а также определения потенциальных банковских рисков является проверка качества оформления договоров: наличие подписей и печатей (для юридических лиц), а также подтверждение полномочий подписавших договор должностных лиц, как со стороны банка, так и владельца вклада. Практика проведения проверок показывает, что большинство допущенных кредитными организациями ошибок связано тем или иным образом с процедурой начисления и уплаты процентов по депозитам (вкладам). Гражданским кодексом Российской Федерации определено, что проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем поступления данной суммы в банк, до дня, предшествующего ее возврату вкладчику, либо списанию с его счета по иным основаниям. Однако очень часто в депозитных договорах встречаются другие варианты определения срока начисления процентов: со дня поступления суммы во вклад, со дня открытия счета и т. д. Данное противоречие может оказать весьма ощутимое влияние на достоверность финансовых результатов банка. В большинстве случаев при заключении депозитных договоров кредитной организацией не разграничиваются понятия начисления и выплаты процентов, что имеет принципиальное значение для вкладов, размещаемых на срок свыше 90 дней, а также в случаях досрочного изъятия суммы депозита. В соответствии Положением № 39-П от 26.06.1998г. «о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» проценты на привлеченные и размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня. Начисленные проценты подлежат отражение в бухгалтерском учете не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Достаточно острой для многих банков является проблема капитализации процентов, начисленных по срочным вкладам. Как правило, текстом договора срочного вклада (депозита) жестко ограничиваются возможности вкладчика по пополнению своего счета. Однако формулировки типа “в период действия договора увеличение суммы вклада не допускается” и подобные им влекут за собой ограничения не только для вкладчика, но и для самого банка, поскольку не позволяют присоединять начисленные проценты к сумме вклада. При этом заявление владельца вклада с просьбой зачислить проценты на его депозитный счет не является достаточным основанием для нарушения соответствующего пункта договора. Присоединяя проценты к сумме вклада вопреки договору, банк коренным образом меняет характер операции, так как в последующие периоды им уже будет начисляться так называемый “сложный” процент, что увеличит его затраты. Необходимо учитывать, что при наличии в договоре пункта, запрещающего капитализацию, расходы банка по уплате “сложного” процента почти наверняка не будут приняты налоговыми органами в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Еще одним весьма распространенным нарушением является наличие в договорах срочного вклада с физическими лицами пункта, согласно которому банк в одностороннем порядке имеет право снижать процентную ставку по вкладу. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации такое право предоставляется кредитной организации только по вкладам до востребования. Все вместе перечисленные факторы создают основу для своевременного и достоверного отражения депозитных операций в бухгалтерском учете банка. При проверке бухгалтерского оформления депозитных операций следует выделить несколько этапов: