Вопрос 1Объекты бухгалтерского учета и их характеристика

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Объекты бухгалтерского учета подразделяются на три взаимосвязанных раздела: имущество организации по составу и размещению; имущество организации по источникам его образования (собственные и заемные обязательства); хозяйственные операции и их результаты, получаемые в процессе снабжения, производства и продажи.

Имущество по составу и размещению подразделяется на несколько групп.

1. Основные средства (01) — совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла — стоимостью более 20 000 руб.

2. Нематериальные активы (04). Под нематериальными активами понимают такие активы, для которых необходимо единовременное выполнение следующих условий:

· наличие денежной оценки;

· отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

· возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

· использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказание услуг либо для управленческих нужд организации;

· использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла;

· организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

· способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

· наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование актива (патенты, свидетельства и другие охранные документы).

В состав нематериальных активов включаются объекты интеллектуальной собственности:

· исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

· исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; исключительное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

· исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места нахождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

3. Доходные вложения в материальные ценности (03) — это имущество, предоставляемое организацией для передачи в лизинг, по договору проката за плату во временное пользование с целью получения дохода.

4. Вложения во внеоборотные активы (08) — это вложения (затраты) организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, — земельные участки, объекты природопользования

5. Отложенные налоговые активы (09) — это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога организации, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих периодах (это фактически переплата налога на прибыль в бюджет).

6. Финансовые вложения (58) — это вложения (инвестиции) организации на приобретение государственных и иных краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (акций, облигаций, векселей и т. д.), а также инвестиции в уставные (складочные) капиталы других организаций, в дочерние, зависимые общества и предоставленные другим организациям займы, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, депозитные вклады в кредитных организациях.

7. Оборотные средства делятся на две части:

· предметы труда (сырье, материалы, топливо и др.), которые теряют или видоизменяют свою натуральную форму, полностью потребляются в одном производственном цикле, целиком переносят свою стоимость на продукцию. Их учет ведется на счетах 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и др.;

· готовая продукция и товары для перепродажи (43 «Готовая продукция», 41 «Товары»).

8. Денежные средства (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути») — сумма наличных денежных средств в кассе организации, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке.

9. Дебиторская задолженность (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами») — задолженность организации юридических и физических лиц за товары и услуги, продукцию, по выданным авансам, суммы за подотчетными лицами и др.

Вне зависимости от организационно-правовых видов и форм собственности имущество по источникам образования подразделяется на две группы: собственные (обязательства перед собственниками) и заемные (обязательства перед третьими лицами).

Капитал. В российской и зарубежной литературе капитал рассматривается не как экономическая категория, а как учетно-правовая. Согласиться с таким утверждением полностью невозможно. По нашему мнению, капитал следует рассматривать по двум направлениям: экономическому и учетно-правовому.

Капитал — это экономическая категория, которая возникает в сферах общественного производства, создает прибавочную самовозрастающую стоимость, выступает в виде средства производства и предметом труда.

Капитал как учетно-правовая категория — это в основном деньги, доходы, которые заработаны в процессе деятельности организации, и их инвестируют в свою хозяйственную деятельность, приобретая внеоборотные и оборотные активы, в конечном итоге для получения прибыли.

Следовательно, состояние движения и реализация экономического капитала осуществляется путем ведения бухгалтерского учета. В этом случае капитал можно рассматривать как учетно-правовую категорию.

В свою очередь, учетно-правовой капитал разделяют по видам:

Добавочный капитал (Нераспределенная прибыль (Резервы предстоящих расходов (96 «Резервы предстоящих расходов») Доходы будущих периодов (98 «Доходы будущих периодов») Целевое финансирование (86 «Целевое финансирование»)

· долгосрочные кредиты и займы (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») — ссуды, привлеченные на срок более одного года;

· краткосрочные кредиты и займы (66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам») — ссуды, полученные на срок не более одного года

· отложенные налоговые обязательства (77 «Отложенные налог обязательства») — это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет (недоплата налога на прибыль в бюджет);

· кредиторская задолженность (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 79 «Внутрихозяйственные расчеты») — задолженность организации другим юридическим и физическим лицам; появляется в результате разрыва во времени между предоставлением товарно-материальных ценностей, оказанием услуг, поступлением предварительного денежного аванса и датой их фактической оплаты и выполнения обязательств перед сторонними лицами;

· задолженность по расчету с бюджетом (68 «Расчеты по налогам и сборам») возникает вследствие разрыва между временем начисления и датой платежа;

· долговые обязательства организации перед своим персоналом по оплате труда (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), связанные с появлением разрыва во времени между начислением и датой выдачи заработной платы;

задолженность органам социального страхования и другим учреждениям (69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.), которая возникает в результате разрыва между временем начисления и датой оплаты

2 вопрос Доходы, расходы и прибыль коммерческого банка

Доходы коммерческого банка представляют собой денежные поступления от осуществления банковской деятельности, которые призваны возмещать издержки банка, покрывать его риски и создавать прибыль.

Доходы коммерческого банка можно разделить на экономически однородные группы:

1. Операционные доходы;

2. Прочие (неоперационные) доходы.

Операционные доходы – это доходы от основной банковской деятельности, которые подразделяются на процентные и непроцентные.

Процентные операционные доходы представляют собой полученные банком проценты:

ü за выданные кредиты и займы;

ü за депозиты, которые он размещает в других банках, в том числе в Центральном банке;

ü по долговым ценным бумагам других эмитентов, приобретенных банком;

ü по лизинговым операциям;

ü по другим активным операциям.

Непроцентные операционные доходы – это доходы, полученные банком от:

ü валютно-обменных операций;

ü операций доверительного управления;

ü долевого участия в деятельности других юридических лиц (полученные банком дивиденды на принадлежащие ему акции или паи).

К непроцентным операционным доходам относятся также комиссионные вознаграждения, получаемые банком за:

ü открытие счета, на который новый клиент вносит вклад (депозит);

ü ведение счета (проведение по счету расчетных и платежных операций);

ü выдачу клиенту выписок о состоянии его счета;

ü выдачу наличных денег;

ü закрытие счета.

К прочим (неоперационным) доходам можно отнести:

ü доходы, получаемые за информационные, обучающие, консультационные услуги банка;

ü доходы непредвиденного, случайного (нерегулярного) характера:

ü доход от реализации имущества банка (если рыночная цена реализуемого имущества больше его балансовой оценки);

ü доход в виде положительных курсовых разниц от переоценки валют, принадлежащих банку ценных бумаг, Расходы коммерческого банка представляют собой совокупность всех издержек, связанных с осуществлением банковской деятельности.

По аналогии с классификацией доходов, расходы банка можно также разделить на экономически однородные группы:

1. Операционные расходы;

2. Прочие (неоперационные) расходы.

Операционные расходы – это расходы, необходимые для обеспечения функционирования банка, которые включают в себя процентные и непроцентные расходы.

Процентные операционные расходы – это уплаченные банком проценты за привлеченные им средства, в том числе:

ü за привлеченные кредиты и займы от других банков, в том числе от Центрального банка;

ü за депозиты, которые у него размещают другие банки;

ü за депозиты, которые у него размещают юридические и физические лица;

ü по выпущенным банком долговым ценным бумагам;

ü по другим пассивным операциям.

Непроцентные операционные расходы – это расходы на проведение операций банка:

ü расходы на заработную плату и материальное поощрение сотрудников;

ü расходы на содержание аппарата управления, в том числе представительские и компенсационные расходы;

ü уплаченные банком комиссионные вознаграждения;

ü эксплуатационные расходы (амортизация; затраты на текущий ремонт основных средств; расходы на аренду, К прочим (неоперационным) расходам банка можно отнести:

ü уплаченные налоги и другие внесенные обязательные платежи;

ü уплаченные штрафы, пени и неустойки;

ü убытки от реализации имущества;

ü убытки в виде отрицательных курсовых разниц от переоценки принадлежащих банку некоторых видов активов.