Амортизация основных фондов

Для равноценного воспроизводства и обновления основных фондов основного вида деятельности предприятию необходимо осуществлять накопление средств на возмещение износа. С этой позиции размер износа характеризует ту часть стоимости основных фондов основного вида деятельности, которая была перенесена на создаваемый продукт. Обобщенно денежное выражение перенесенного на создаваемый продукт износа определяется посредством категории «амортизация». Иначе говоря, амортизацией называется процесс перенесения по частям стоимости основных фондов основного вида деятельности на производимую продукцию. Износ основных фондов компенсируется путем постепенного и планомерного включения их стоимости в издержки производства посредством амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления представляют собой расчет части стоимости основных фондов основного вида деятельности, подлежащей включению в издержки производства. В практической деятельности д ля их определения также часто пользуются терминами «амортизация основных фондов», «начисленная амортизация», «начисление амортизации», «начисленный износ», «износ основных фондов». Все эти термины в контексте переноса стоимости основных фондов на издержки производства являются синонимами.

Расчетную базу амортизационных отчислений составляют амортизируемая стоимость и нормы амортизации. Норма амортизации представляет собой долю (в процентах) стоимости объекта, подлежащую включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока его полезного использования.

В Республике Беларусь начисление амортизации регламентируется Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, которое введено

Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства

архитектуры и строительства Республики Беларусь. В соответствии с ним предприятия самостоятельно определяют способы и методы начисления амортизации. В частности, законодательно определены следующие способы начисления амортизации основных фондов: линейный, нелинейный, производительный.

Суть линейного способа состоит в том, что амортизация по основным фондам основного вида деятельности начисляется 183 равномерно (по годам) в течение всего срока полезного использования основных фондов. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта совпадают. Несовпадение этих норм возможно только для основных производственных фондов в случаях изменения режима и условий их работы. Норма амортизации (На) при данном способе определяется по формуле

На= (1 / Тп.и) 100 %,

где Тп — срок полезного использования, лет.

Годовая сумма амортизационных отчислений (Аг) определяется исходя из амортизируемой стоимости основных фондов основного вида деятельности и срока их полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую линейную норму амортизационных отчислений:

А г = (На / 100 %) А о.ф,

где Aq ф — амортизируемая стоимость основных фондов, р.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока полезного использования основных фондов основного вида деятельности.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь данный способ имеет ограничения. Он применяется только к активной части основных фондов основного вида деятельности и не применяется:

• к машинам, оборудованию со сроком службы до 3 лет;

• легковым автомобилям (кроме специальных);

• уникальной технике и оборудованию, предназначенному для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

• предметам интерьера (включая офисную мебель) и т.д. При нелинейном способе используются методы ускоренного начисления амортизации:

• суммы чисел лет;

• уменьшающегося остатка. Метод суммы, чисел лет предполагает определение годовой

суммы амортизационных отчислений (Аг) исходя из:

• амортизируемой стоимости основных фондов основного вида деятельности (А<, ф);

• числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта (У о с т);

• срока полезного использования объекта (Тп и);

• суммы чисел лет срока полезного использования объекта (С ч л), которая определяется путем сложения суммы чисел лет либо рассчитывается по формуле

Сч.л = [Тп.и (Т „ + 1)] / 2.

Приме р 4.2.2. Амортизируемая стоимость вновь введенной компьютеризированной установки составляет 1 млн р. Срок ее полезного использования — 5 лет. Сумма чисел составит 15 лет, она определяется путем сложения (1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15) либо по формуле (5- 6/2 = 15).

В первый год эксплуатации норма амортизации по компьютеризированной установке будет равна 5/15, или 33, 3 %, а амортизационные отчисления по данному объекту составят 0, 333 млн р. (1 млн р. х х 33, 3 % / 100 %). Во второй — норма амортизации — 4/15, или 26, 7 %, амортизационные отчисления — 0, 267 млн р. (1 млн р. х х 26, 7 % / 100 %). В третий — норма амортизации — 3/15, или 20 %, амортизационные отчисления — 0, 2 млн р. (1 млн р. • 20 % / 100 %).

В четвертый — норма амортизации — 2/15, или 13, 3 %, амортизационные отчисления — 0, 133 млн р. (1 млн р. • 13, 3 % / 100 %). В пятый год — норма амортизации — 1/15, или 6, 7 %, амортизационные отчисления — 0, 067 млн р. (1 млн р. • 6, 7 %/ 100 %).

Накопленные амортизационные отчисления за срок полезного использования компьютеризированной установки составят 0, 333+ 0, 267 + 0, 2 + 0, 133 + 0, 067 = 1 млн р., т; 'е. обеспечиваются амортизационные отчисления, равные амортизируемой стоимости приобретенного объекта.

При методе уменьшающегося остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя:

• из определяемого на начало периода (года) размера недоамортизированной стоимости;

• нормы амортизации, которая исчисляется на основании срока полезного использования основных фондов основного вида деятельности;

• коэффициента ускорения, принятого предприятием (но не более коэффициента ускорения, который установлен законодательно и составляет 2, 5).

Приме р 4.2.3. Предприятие ввело в эксплуатацию станок СПУ-4, амортизируемая стоимость которого составляет 2 млн р., а срок полезного использования — 5 лет.

Для данного станка на предприятии принят коэффициент ускорения, равный 2.

Годовая норма амортизационных отчислений с учетом принятого коэффициента ускорения составит 40 % (годовая норма амортизации без коэффициента ускорения — 1/5, или 20 %).

В первый год эксплуатации амортизационные отчисления по данному станку составят 0, 8 млн р. (1 млн р. • 40 % /100 %). Во второй — недоамортизированная стоимость будет 1, 2 млн р. (2 млн р. - 0, 8 млн р.), а амортизационные отчисления — 0, 48 млн р. (1, 2 млн р. - 40 % /100 %).

В третий — соответственно накопленные амортизационные отчисления составят 1, 28 млн р. (0, 8 млн р. + 0, 48 млн р.), недоамортизированная стоимость — 0, 72 млн р. (2 млн р. - 1, 28 млн р.), а амортизационные отчисления — 0, 288 млн р. (0, 72 млн р. • 40 % / 100 %). В четвертый — накопленные амортизационные отчисления составят 1, 568 млн р.(0, 8 млн р. + 0, 48 млн р. + 0, 288 млн р.), недоамортизированная стоимость — 0, 432 млн р. (2 млн р. - 1, 568 млн р.), а амортизационные отчисления — 0, 173 млн р. (0, 432 млн р.-40 % / 100 %). В пятый год на-копленные амортизационные отчисления составят 1, 741 млн р. (0, 8 млн р. + 0, 48 млн р. + 0, 288 млн р. + 0, 173 млн р.), недоамортизированная стоимость — 0, 259 млн р., а амортизационные отчисления — 0, 259 млн р.

Особенностями линейного и нелинейного способов начисления амортизации является то, что они в той или иной степени учитывают процесс морального износа основных фондов основного вида деятельности и, соответственно, в расчетах принят во внимание временной фактор (период времени). В отличие от них производительный способ устанавливае т зависимость

размера амортизационных отчислений от объемных показателей, исчисленных в натуральных измерителях, и отражает в основном физический износ, т.е. физическую потерю стоимости

основных производственных фондов.

Амортизационные отчисления д ля каждого года (At), исчисляемые производительным способом, определяются по формуле

At = Qt(А0 ф / п),

где Qt — прогнозируемый в течение срока эксплуатации (срока полезного использования) объекта объем продукции (работ) в t-м году срока полезного использования объекта (t - 1,..., п), ед.

Приме р 4.2.4. На предприятии введен в эксплуатацию металлообрабатывающий станок амортизируемой стоимостью 16 млн р. Прогнозируемое количество изделий в течение срока эксплуатации станка —0, 4 млн ед. Фактически выпущено за отчетный месяц 1300 ед. Амортизационные отчисления на одно изделие — 40 р. (16 млн р. / 0, 4 млн ед.).

Амортизационные отчисления за отчетный месяц — 52 тыс. р., т.е. (40 р. • 1300 ед.).

Следует отметить, что производительный способ расчета амортизационных отчислений достаточно сложен д ля применения, поскольку необходимо располагать информацией применительно к каждому объекту (элементу основных производственных фондов) о прогнозируемых в течение срока их эксплуатации (по годам) объемах продукции (работ).