Учет финансовых результатов деятельности организации

В лекции рассматриваются следующие вопросы:

1. Понятие и состав финансовых результатов

2. Обобщение информации о прочих доходах и расходах отчетного периода

3. Учет расчетов по налогу на прибыль

Литература:

1. Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет. Учебник для бакалавров. – М.: Проспект, 2014.

2. Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02

1. Понятие и состав финансовых результатов

Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, вызванный ее предпринимательской и иной деятельностью. Превышение доходов над расходами формирует финансовый результат в виде прибыли, а превышение расходов над доходами – убыток (рис. 13.1).

Рис. 13.1. Определение финансового результата

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

При этом доходами организации не признаются поступления от других юридических и физических лиц:

— сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

— по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

— в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

— авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка;

— в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

— в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Расходами организации не признается выбытие активов:

— в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

— по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

— в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

— в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

— в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы (расходы) от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы (расходы).

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего законодательства, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. При этом следует учитывать существенность величины доходов и расходов и регулярность их получения.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки»,

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации, Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода (рис. 13.2).

Рис. 13.2. Формирование конечного финансового результата на счете 99 «Прибыли и убытки»

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

— прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

— сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

— суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (рис. 13.3).

Рис. 13.3. Определение чистой прибыли (убытка) в конце года

2. Обобщение информации о прочих доходах и расходах отчетного периода

Порядок формирования доходов и расходов по обычным видам деятельности и их отражение на счетах бухгалтерского учета представлен в главе «Учет затрат на производство» и главе «Учет готовой продукции и ее продажи». В настоящем разделе рассмотрим разновидности прочих доходов, расходов и финансовых результатов, правила обобщения информации о них.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах предназначен активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 открываются субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 отражают поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, а также проценты за предоставленные в пользование денежные средства, доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации). Проценты начисляются за каждый отчетный период в соответствии с условиями договора.

По кредиту субсчета 91-1 фиксируются также полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, суммы дооценки активов и др.

На дебет субсчета 91-2 относят остаточную стоимость выбывающих основных средств, уплаченные штрафы и т. п.

Субсчет 91-9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Ежемесячно образовавшееся сальдо с субсчета 91-9 переносят на счет 99 (по аналогии с субсчетом 90-9).

Потери, доходы и расходы, вызванные чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности экономического субъекта, также отражаются в течение года на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и др.

По правилам бухгалтерского учета прочими доходами являются:

— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений п. 5 ПБУ 9/99);

— поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (с учетом положений п. 5 ПБУ 9/99);

— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений п. 5 ПБУ 9/99);

— прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

— поступления в возмещение причиненных организации убытков;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

— курсовые разницы;

— сумма дооценки активов;

— прочие аналогичные доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Прочими расходами являются:

— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений п. 5 ПБУ 10/99);

— расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (с учетом положений п. 5 ПБУ 10/99);

— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений п. 5 ПБУ 10/99);

— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

— отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— возмещение причиненных организацией убытков;

— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

— курсовые разницы;

— сумма уценки активов;

— перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

— прочие аналогичные расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т, п.).

Пример. В отчетном периоде организация получила следующие доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности:

проценты по предоставленному сторонней организации займу – 300 000 руб.;

штрафные санкции за нарушения условий договоров – 14 000 руб.; поступления от продажи автомобиля – 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб.;

первоначальная стоимость автомобиля – 75 000 руб., сумма начисленной амортизации – 25 000 руб.

А также организацией понесены следующие расходы: благотворительный взнос в благотворительный фонд – 10 000 руб.; добровольное страхование сотрудников – 5000 руб.; услуги кредитных организаций по обслуживанию банковских счетов – 3000 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи: Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», 1 субсчет «Прочие доходы» – 300 000 руб.;

Д-т сч, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям в рублях»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» ¹– 14 000 руб.;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – 59 000 руб.;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 9000 руб.;

Д-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства» – 75 000 руб.;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – 25 000 руб.;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – 50 000 руб. (75 000 - 25 000);

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с дебиторами и кредиторами в рублях» – 10 000 руб.;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» – 5000 руб.;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» – 3000 руб.

Сопоставлением кредитовых оборотов по субсчету 1 «Прочие доходы» и дебетовых оборотов по субсчету 2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов.

Оборот по кредиту:

300 000 + 14 000 + 59 000 = 373 000 руб.

Оборот по дебету:

9 000 + 50 000 + 10 000 + 5 000 + 3000 = 77 000 руб.

На сумму кредитового сальдо 296 000 руб. (373 000 - 77 000) оформляется запись:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» – 296 000 руб.

3. Учет расчетов по налогу на прибыль

Ввиду того что нормы бухгалтерского и налогового законодательства не всегда совпадают, был введен ряд новых счетов бухгалтерского учета для отражения различия бухгалтерского и налогового учета, а также отражения информации о расчетах по налогу на прибыль. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль, позволяющие на счетах бухгалтерского учета отразить различия между налогом на прибыль, исчисленным исходя из бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой прибыли, сформированной по правилам налогового учета.

В соответствии с этим Положением введены счета первого порядка 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Кроме того, необходимо ввести субсчета для учета постоянных

разниц, временных разниц и постоянных, временных обязательств, которые возникают при использовании двух правил, бухгалтерского и налогового учета.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов по бухгалтерскому и налоговому учету, состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

— превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества в сумме его стоимости, и расходов, связанных с этой передачей;

— непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;

— образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени согласно законодательству РФ уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

— прочих аналогичных различий.

Сумма налога на прибыль, приходящаяся на постоянные разницы, образует постоянное налоговое обязательство (актив), которое признается в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Постоянные налоговые обязательства (активы) отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» или субсчет «Постоянный налоговый актив», в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Временные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Под ним понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

В связи с тем, что временные разницы могут как уменьшать, так и увеличивать налогооблагаемую прибыль (убыток), их принято подразделять на:

— вычитаемые временные разницы;

— налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах (отложенный налоговый актив),

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

— применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

— использования разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и налогообложения;

— убытка, перенесенного в будущее, который не использован для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, в случае продажи объектов основных средств, различных правил признания для целей бухгалтерского учета и налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

— прочих аналогичных различий.

Отложенный налоговый актив равняется величине, определяемой как произведение вычитаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые активы возникают в случае, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы позже, чем в налоговом.

Учет отложенных налоговых активов осуществляется на счете 09 «Отложенные налоговые активы», где по дебету счета в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода, а по кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода. Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счета учета прибылей и убытков в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

В случае если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность ее возникновения в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до того отчетного периода, когда возникнет налогооблагаемая прибыль.

Пример. Амортизационные отчисления в отчетном периоде по бухгалтерскому учету составили 130 000 руб., а по налоговому – 70 000 руб. Вычитаемая временная разница составляет:

150 000 - 70 000 = 80 000 руб.

При этом отложенный налоговый актив составит:

80 000 x 20%= 16 000 руб.

На сумму отложенного налогового актива оформляется проводка:

Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 16 000 руб.

В дальнейшем по мере уменьшения вычитаемых временных разниц отложенный налоговый актив будет уменьшаться.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (отложенное налоговое обязательство).

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

— применения различных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;

— отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

— применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств для целей бухгалтерского и налогового учета;

— прочих аналогичных различий.

Отложенное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение налогооблагаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые обязательства возникают в случае, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы раньше, чем в налоговом.

Учет отложенных налоговых обязательств осуществляется на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства», где по кредиту счета в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода, а по дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в счет уменьшения начислений налога на прибыль отчетного периода. Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счета учета прибылей и убытков в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Пример. В отчетном периоде организацией был начислен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности сторонней организации на сумму 300 000 руб. В отчетном периоде сторонняя организация перечислила лишь 50% положенных к уплате дивидендов. Таким образом, в бухгалтерском учете организации доходы будут признаны в сумме 300 000 руб., а в налоговом – в сумме 130 000 руб. Налогооблагаемая разница составит 130 000 руб. (300 000- 130 000).

В отчетном периоде в бухгалтерском учете организации оформляется проводка:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» – отражена сумма налоговых обязательств – 30 000 руб. (150 000 руб. х 20%).

В дальнейшем при погашении сторонней организации своей задолженности по выплате дивидендов отражается погашение отложенного налогового обязательства:

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 30 000 руб.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль равняется величине, рассчитанной по формуле:

Бухгалтерская прибыль (убыток), сформированная в отчетном периоде х ставка по налогу на прибыль.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (доходов) по налогу на прибыль, открытому к счету прибылей и убытков.

Условный расход по налогу на прибыль отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Условный доход по налогу на прибыль отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный доход по налогу на прибыль» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В соответствии с ПБУ 18/02 текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) является налог на прибыль для налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Текущий налог на прибыль рассчитывается по следующей формуле:

± текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) = ± условный расход (условный доход) по налогу на прибыль - постоянный налоговый актив + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство.

Пример. По окончании года организацией получены следующие показатели: бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения) – 137 000 руб.; постоянные разницы – 7500 руб.; вычитаемые временные разницы – 13 000 руб.; налогооблагаемые временные разницы – 2000 руб.

Необходимо произвести расчеты с данными показателями.

Условный расход по налогу на прибыль – 137 000 х 20% = 31 400 руб.; постоянное налоговое обязательство – 7500 х 20% = 1300 руб.; отложенный налоговый актив – 13 000 х 20% = 3000 руб.; отложенное налоговое обязательство – 2000 х 20% = 400 руб.

Текущий налог на прибыль составил: 31400 + 1300 + 3000 - 400 = 35 500 руб.

В бухгалтерском учете оформляются записи:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 31 400 руб.;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 1300 руб.;

Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 3000 руб.;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» – 400 руб.