Оформление потерь от исправимого брака

Неисправимый брак — это продукция с дефектами, устранять которые нецелесообразно.

Пример. В цехе выявлен брак в партии деталей, который оказалось нецелесообразно исправлять. Фактическая себестоимость окончательного брака составила 12 650 руб. С виновника брака было удержано 50% себестоимости. Стоимость оприходованных возвратных отходов составила 980 руб.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи (табл. 10.3).

Таблица 10.3

Оформление потерь от неисправимого брака

3. Учет косвенных расходов

Затраты на содержание, организацию и управление производством формируются на двух уровнях (рис. 10.9).

Рис. 10.9. Формирование затрат на содержание и управление производством

Затраты на содержание, организацию и управление цехами и другими производственными подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производства включаются в состав общепроизводственных затрат. Их учет ведется на активном синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы».

По дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» собираются расходы, по кредиту идет их распределение по производствам — основному, вспомогательному, обслуживающему. На конец месяца счет 25 «Общепроизводственные расходы» сальдо не имеет.

К общепроизводственным расходам относятся следующие расходы (рис. 10.10).

Рис. 10.10. Состав общепроизводственных расходов

Пример распределения общепроизводственных затрат. На балансе организации числится вспомогательное и обслуживающее производства. За отчетный период прямые расходы организации составили 275 000 руб., в том числе расходы основного производства — 170 000 руб., расходы вспомогательного производства — 70 000 руб., обслуживающего — 35 000 руб.

Общепроизводственные расходы составили 160 000 руб. Учетной политикой установлено, что общепроизводственные расходы распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым затратам на их содержание.

Общепроизводственные расходы распределяются в следующем порядке:

• относящиеся к деятельности основного производства:

(170 000: 275 000) х 160 000 = 98 909 руб.;

• по вспомогательному производству:

(70 000: 275 000) х 160 000 = 40 727 руб.;

• по обслуживающему производству:

(35 000: 275 000) х 160 000 = 20 364 руб.

К общехозяйственным расходам относятся затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом. Учет общехозяйственных расходов ведется по дебету активного синтетического счета 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца расходы с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж». Счет 26 «Общехозяйственные расходы» сальдо на конец месяца не имеет.

К общехозяйственным расходам относятся следующие расходы (рис. 10.11).

Рис. 10.11. Состав общехозяйственных расходов

В конце месяца в соответствии с учетной политикой организации общехозяйственные расходы списываются одним из двух способов (рис. 10.12).

Первый способ списания общехозяйственных расходов аналогичен порядку списания общепроизводственных расходов, когда данные расходы подлежат обязательному распределению между готовыми изделиями и остатками незавершенного производства. В результате чего на счете 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие

производства и хозяйства») определяется полная производственная себестоимость выпущенной продукции.

Второй способ списания общехозяйственных расходов связан с тем, что данный вид расходов является периодическим, т. е. повторяется из месяца в месяц примерно в одинаковых размерах и весьма слабо зависит от объема производства. В связи с этим и для того чтобы избежать излишних (где-то надуманных) расчетов по распределению общехозяйственных расходов между выпущенными изделиями, данный вид расходов в полном объеме списывается на счета продаж. В результате чего на счете 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») определяется сокращенная производственная себестоимость выпущенной продукции. А полная производственная себестоимость в этом случае формируется на счете 90 «Продажи», но уже без разбивки по выпущенным изделиям.

Рис. 10.12. Способы списания общехозяйственных расходов

Рассмотрим на примерах два способа списания общехозяйственных расходов.

Пример. На балансе предприятия помимо основного производства числится вспомогательное производство. Сумма прямых затрат основного производства —140 000 руб. Прямые затраты вспомогательного производства — 25 000 руб. Сумма общепроизводственных расходов — 34 000 руб. Согласно учетной политике общехозяйственные расходы распределяются между основным и вспомогательным производствами пропорционально прямым затратам ни их содержание.

Общехозяйственные расходы распределяются в следующем порядке:

— общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства, — (140 000: 165 000) х 34 000 = 28 848 руб.;

— общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства, — (25 000: 165 000) х 34 000 = 5152 руб.;

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 26 «Общехозяйственные расходы» — 28 848 руб. — списаны общехо зяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства;

Д-т 23 «Вспомогательные производства»

К-т 26 «Общехозяйственные расходы» — 5152 руб. — списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства.

Пример. Учетной политикой установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость продаж. Предприятие реализовало готовую продукцию на сумму 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. Себестоимость проданной продукции составила 150 000 руб. Общехозяйственные расходы составили 16 000 руб.

Распределение общехозяйственных расходов отразится в учете следующим образом:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Продажи» — 236 000 руб. — показана выручка от реализации продукции;

Д-т 90 «Продажи»

К-т 43 «Готовая продукция» — 150 000 руб. — списана себестоимость проданной продукции;

Д-т 90 «Продажи»

К-т 26 «Общехозяйственные расходы» — 16 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж;

Д-т 90 «Продажи»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 36 000 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

Д-т 90 «Продажи»

К-т 99 «Прибыли и убытки» — 34 000 руб. — отражен финансовый результат от продажи продукции.

4. Учет затрат на вспомогательное производство

Учет на вспомогательное производство ведется на калькуляционном активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства».

В дебет счета 23 «Вспомогательные производства» сначала записываются только прямые затраты. Косвенные затраты предварительно учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а затем уже списываются в дебет счета 23.

Пример. На балансе предприятия числится вспомогательное и обслуживающее производства. За отчетный период прямые расходы составили 205 000 руб., расходы основного производства — 170 000 руб., расходы обслуживающего производства — 35 000 руб., расходы вспомогательного производства по обеспечению организации теплом — 70 000 руб. В учетной политике установлено, что расходы вспомогательного производства распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым расходам по их содержанию.

Расходы на вспомогательное производство распределяются в следующем порядке:

— расходы, относящиеся ц деятельности основного производства, — (170 000: 205 000) х 70 000 = 58 049 руб.;

— расходы, относящиеся к затратам обслуживающего производства, — (35 000: 205 000) х 70 000 = 11 951 руб.

В бухгалтерском учете выполняются следующие проводки:

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 23 «Вспомогательные производства» — 58 049 руб. — списаны расходы вспомогательного производства на затраты основного производства;

Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К-т 23 «Вспомогательные производства» —11 951 руб. — списаны расходы ни затраты по содержанию обслуживающего производства.

5. Разграничение затрат по временным периодам (расходы будущих периодов)

К расходам будущих периодов относятся затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам:

• расходы, связанные с горноподготовительными работами;

• расходы, связанные с освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

• расходы, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях промышленности;

• расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств, если организация не образует резерв на ремонт основных средств;

• расходы на рекламу, подготовку кадров и т. п.

Отнесение расходов будущих периодов на себестоимость, издержки производится в том отчетном периоде, к которому они относятся, либо линейным способом (равномерное списание), либо пропорционально объему продукции, работ, услуг.

Более подробно рассмотрим классификацию и порядок учета расходов на подготовку и освоение производства продукции.

Расходы на подготовку и освоение производства продукции делятся на две группы.

Группа 1. Расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства. К ним относятся затраты:

• на проектирование и конструирование;

• на разработку технологического процесса изготовления вновь осваиваемой продукции;

• на переоснастку и переналадку оборудования и др.

Эти расходы предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а с момента перехода к индивидуальному и мелкосерийному производству их списывают на себестоимость продукции, работ, услуг по Д-т 20 К-т 97.

Группа 2. Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции серийного и массового производства и технологических процессов.

Такие расходы не относятся на себестоимость продукции, работ, услуг, а возмещаются за счет внебюджетных фондов финансирования.

6. Учет незавершенного производства

Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги), не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим

процессом, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, незаконченные работы, не принятые заказчиком.

Остатки незавершенного производства определяются по данным инвентаризации и оцениваются по одному из следующих методов:

• по фактической производственной себестоимости (в единичном производстве);

• по нормативной или плановой производственной себестоимости (в единичном производстве);

• по прямым статьям расходов (в массовом и серийном производстве);

• по стоимости сырья, материалов, используемых в производстве (в производстве с кратким технологическим циклом).

Остаток незавершенного производства на конец месяца является последним недостающим звеном в цепочке, необходимым для определения фактической себестоимости выпущенной продукции.

Таким образом, фактическая себестоимость выпущенной продукции вычисляется по формуле (рис. 10.13)

Рис. 10.13. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции

Такой расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду продукции.

В бухгалтерском балансе по статье «Незавершенное производство» отражаются остатки по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

7. Общая схема учета затрат на производство

Формирование информации о затратах по обычным видам деятельности предполагает следующую последовательность этапов учетных работ.

I этап. Определение первичных затрат, группировка которых производится по структурным подразделениям организации, видам изделий, работ, услуг, статьям затрат. В результате выполнения этого этапа составляются ведомости распределения расхода материалов, начисления и распределения оплаты труда работников организации, отчислений в государственные внебюджетные фонды, расчеты амортизации основных средств и нематериальных активов и др.

Д-т 20, 23, 25, 26, 28 К-т 02, 10, 70, 50, 51, 60 и др.

II этап процесса отражения затрат заключается в распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Д-т 20, 90, 23 К-т 25, 26.

На III этапе выявляются окончательные потери от брака. В результате проведенных учетных работ на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции, выполненные работы и оказанные услуги за отчетный месяц.

Д-т 20 К-т 28.

IV этап — заключительный — позволяет разграничить затраты между остатками незавершенного производства на конец месяца и выпуском готовой продукции, что дает возможность определить фактическую себестоимость выпущенной из производства готовой продукции.

Д-т 40, 43 К-т 20.