Вопрос 8. Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых включен в систему налогов России в 2001 году и вступил в действие с 1 января 2002 года в соответствии с главой 26 НК РФ. Этот налог введен в целях совершенствования и упрощения системы налогообложения пользования природными ресурсами, расширения практики применения рентных принципов налогообложения в этой сфере.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством РФ признаны пользователями недр.

Объектом обложения налогом являются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ или из недр за ее пределами, но находящиеся под юрисдикцией России, а также извлеченные из отходов или потерь добывающего производства при наличии лицензии на извлечение.

Видами добытого полезного ископаемого являются все виды каменного угля и антрацит, углеводородное сырье (нефть, газ и т.д.) товарные руды черных, цветных и редких металлов, горно-химическое и горнорудное неметаллическое сырье, торф, другие ископаемые, перечень которых определен налоговым законодательством РФ (ст. 337 НК РФ).

Вместе с тем, законодательно установлен и перечень полезных ископаемых, добыча которых налогом не облагается. В частности, добытые или собранные минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы, ископаемые, добытые на охраняемых геологических объектах, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно- оздоровительное значение.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого как стоимость добытых полезных ископаемых кроме нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья, стоимость которых определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется одним из следующих способов:

1. Исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субсидий (цены ориентированы на сложившиеся, на рынке, ст. 40 НК РФ).

2. Исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого.

3. Исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется на основании данных налогового учета, а признание доходов и расходов осуществляется на условиях, предусмотренных для определения налоговой базы при расчете налога на прибыль.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки установлены к единице налогообложения законодательно (ст. 342 НК РФ) по каждому виду полезных ископаемых.

Нулевая ставка также установлена законодательно в отношении нормативных потерь полезных ископаемых, попутного газа, подземных вод, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых при разработке, полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов, а также полезных ископаемых, остающихся в скрытных породах, отвалах или отходах.

Кроме того, нулевая ставка применяется при добыче минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях, а также подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях.

В остальных случаях налогообложение осуществляется по налоговой ставке:

- 3, 8 процента при добыче калийной соли;

- 4, 0 процента при добыче торфа, угля каменного, бурого, антрацита, а также горючих сланцев, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;

- 4, 8 процента при добыче кондиционных руд черных металлов;

- 5, 5 процента при добыче сырья радиоактивных металлов, горно-химического неметаллического сырья, неметаллического сырья, используемого в строительной индустрии, соли природной и чисто хлористого натрия, подземных промышленных и термальных вод, нефелинов и бокситов;

- 6, 0 процента при добыче горнорудного неметаллического сырья, битуминозных пород, концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки;

- 6, 5 процента при добыче концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота), кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;

- 7, 5 процента при добыче минеральных вод;

- 8, 0 процента при добыче кондиционных руд цветных металлов (кроме нефелинов и бокситов), редких металлов, многокомпонентных комплексных руд, а также их полезных компонентов (за исключением драгоценных металлов), природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней;

- 419 рублей за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. Указанная ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц) и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв). Коэффициенты определяются самими налогоплательщиками, используя установленные формулы расчета.

Коэффициент динамики мировых цен определяется:

где

Кц – коэффициент динамики;

ц – цена нефти за баррель в долларах США;

Р – курс доллара к рублю, установленный Банком России.

Кц округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления.

Коэффициент, характеризующий степень выработки запасов определяется в следующем порядке. В случае, если исходя из прямого метода расчетов на конкретном участке недр больше или равна 0, 8 и меньше или равна 1, коэффициент выработки рассчитывается по формуле:

, где

W – сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;

ν – начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А.В, С₁ и С₂ по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов на 1 января 2006 года.

В случае, если степень выработки с учетом прямого метода учета количества добытой нефти на данном участке недр превышает 1, коэффициент (Кв) применяется равным 0, 3, в иных случаях коэффициент применяется равным 1. Степень выработанности запасов определяется налогоплательщиками самостоятельно. Кв округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому отдельно и уплачивается в бюджет не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения налогоплательщика не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акцизы

Акцизы – старейшая форма косвенного налогообложения, во все времена занимающие значительную долю в составе налоговых поступлений в бюджет.

Цель акциза – изъятие в бюджет сверхприбыли, получаемой от реализации высокорентабельной продукции. При этом высокая рентабельность подакцизных товаров в меньшей степени зависит от производства, а диктуется особенностями потребления.

Акцизы – федеральный налог, источником его уплаты является цена товара. Налогоплательщики акцизов – организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Виды продукции (товаров), облагаемых акцизами, определяются в законодательном порядке.

В России в настоящее время подакцизными товарами являются: спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного), спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%, алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, автомобили легковые, мотоциклы, автобензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин (ст. 181 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством нефтепродуктов, оптовой, оптово-розничной и розничной их реализацией, должны иметь свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

- реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, включая передачу прав собственности на возмездной и безвозмездной основе, реализацию залога, предоставления отступного или новации.

- продажа лицами переданных им на основании приговоров и решений судов конфискованных и бесхозных подакцизных товаров, а также товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;

- передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику сырья или другим лицам, включая получение таких товаров в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья;

- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением прямогонного бензина, передаваемого для производства продуктов нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и передачи денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

- передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

- передача на территории РФ организациями произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов или в качестве взноса по договору простого товарищества, а также передача своему участнику при его выходе из организации или выделении участнику его доли, находящейся в общей собственности имущества, или разделе такого имущества;

- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

- получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

- получение прямогонного бензина на его переработку организацией, имеющей соответствующее свидетельство.

В целях налогообложения к производству приравниваются розлив алкогольной продукции, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общества), в результате которого получается подакцизный товар.

При реорганизации предприятий и организаций права по уплате акциза переходят к их правопреемникам.

Вместе с тем, законодательством РФ установлен достаточно широкий перечень операций, не подлежащих налогообложению акцизами.

В частности, не подлежат налогообложению:

- операции по передаче подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства и реализации других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

- не является объектом обложения акцизами продажа подакцизных товаров на экспорт с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

- первичная реализация (передача) конфискованных и бесхозяйственных подакцизных товаров, товаров от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и налоговых органов или уничтожение;

- не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров и напрямую зависит от ставок налогообложения, применяемых по отношению к этим товарам. Законодательством определены особенности определения облагаемой базы как производимой, так и ввозимой продукции.

Если ставка определена как твердые (специфические) тарифы (в абсолютной сумме на единицу измерения) – облагаемой базой является объем реализуемых подакцизных товаров.

Если налоговая ставка установлена в процентах к стоимости товара (адвалорная), то налоговая база определяется в стоимостном выражении подакцизных товаров, исходя из цен, приближенных к рыночным.

По подакцизным товарам, ввозимым на таможенную границу РФ, в отношении которых установлены адвалорные ставки, налоговая база слагается из таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Действующие налоговые ставки по подакцизным товарам определены федеральным законом от 26. 07. 2006 г. № 134 – ФЗ и представлены в таблице:

Исчисление налога осуществляется путем умножения количества облагаемой продукции (в соответствующих физических единицах) на установленную ставку. По подакцизным товарам, облагаемым по смешанной ставке (сигареты) расчет производится с увеличением суммы акциза на процентное увеличение расчетной стоимости, исчисляемое исходя из максимальной розничной цены, но не менее начислений, определенных НК.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу.

Дата реализации подакцизных товаров определяется как день их отгрузки (передачи), в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную продажу.

Сумму начисляемых акцизов налогоплательщик имеет право уменьшить на установленные вычеты. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

Вычет уплаченных акцизов производится во всех случаях, когда подакцизные товары используются для производства подакцизных товаров, подлежащих дальнейшей реализации по всем каналам, предусмотренным законодательством.

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза.

Сумма превышения вычетов над суммой акциза подлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации их за истекший налоговый период равными долями не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом производится не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, совершающие операции с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом – не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Сроки представления декларации совпадают со сроками уплаты налогов.