В 46. Аудиторская проверка операций с нематериальными активами

Цель аудита учета операций с нематериальными активами состоит в обосновании мнения о достоверности и полноте информации о нематериальных активах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации.

Для того чтобы сформировать объективное мнение об этом аудитор должен решить ряд задач:

· изучить состав и структуру нематериальных активов по данным регистров бухгалтерского учета;

· подтвердить право собственности на объекты нематериальных активов;

· установить правомерность отражения в учете операций с нематериальными активам;

· подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;

· оценить качество инвентаризации нематериальных активов.

Источники информации: Положение об учетной политике предприятия; договоры, подтверждающие передачу прав собственности на объекты нематериальных активов; авторские договоры; акты приемки-передачи нематериальных активов; протоколы о внесении объектов нематериальных активов в уставный капитал; карточки учета нематериальных активов; разработочные таблицы по расчету амортизационных отчислений; учетные регистры по счетам 04, 05, 91, 60, 76; Главная книга, ба­ланс (форма № 1); отчет о финансовых результатах(форма № 2); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), финансовая отчетность.

На предприятиях, где бухгалтерский учет автоматизирован аудитору необходимо выяснить:

децентрализована ли компьютерная среда;

существует ли географическая разбросанность компьютеров;

правильно ли составлены бухгалтерские программы;

осуществляется ли кодирование паролей;

обеспечен ли внутренний контроль за функционированием системы компьютерной обработки учетных данных;

является ли система автоматизации бухгалтерского учета лицензированной;

обновляется ли программное обеспечение;

осуществляется ли резервное хранение дискет.

основе сводного общего плана и сводной программы аудита организа­ции.

Методика аудиторской проверки

Аудитор знакомится с основными положениями учетной политики орга­низации, раскрывающими методологию учета нематериальных активов:

— способами начисления амортизационных отчислений (в целом или по каждому виду нематериальных активов);

- перечнями объектов нематериальных активов, по которым не произ­водится начисление амортизации;

- утвержденными организацией формами первичных документов для учета нематериальных активов;

- сроками проведения инвентаризации нематериальных активов;

- документооборотом по учету НМА;

- перечнем счетов и субсчетов, используемых для учета операций с материальными активами.

Приступая к аудиторской проверке, аудиторам следует учитывать, что к нематериальным активам, в соответствии с ПБУ 14/2008, могут быть отнесены следующие объекты;

· исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

· исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

· имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

· исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

· исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

· Помимо этого, к нематериальным активам могут относиться:

· организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (скла­дочный) капитал организации);

· деловая репутация организации.

В ходе проверки операций с нематериальными активами аудиторы должны получить ответы на следующие вопросы:

- правильна ли классификация нематериальных активов на соответствующие группы;

- своевременно ли приходуются и принимаются к использованию объекты нематериальных активов;

- обоснован ли порядок начисления амортизации по вновь поступившим объектам нематериальных активов;

- соблюдается ли график документооборота по учету нематериальных активов.

- проводится ли инвентаризация объектов нематериальных активов.

Особое внимание в ходе проверки должно уделяться правильности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов с учетом способа их поступления на предприятие.

Методика отражения операций поступления нематериальных активов зависит от источника их поступления. При приобретении НМА за плату НДС отражается на счете 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» при условии, что налог выде­лен в первичных и расчетных документах и организацией получен счет-фактура.

Затраты, связанные с приобретением и созданием нематериальных Стивов носят капитальный характер и до принятия этих объектов на учет отражаются на счете 08 «Капитальные вложения» как долгосрочные инвестиции. Приобретение существующего НМА возможно на основании: авторского договора об использовании произведения; лицензионного договора; договора о передаче «ноу-хау»; учредительного договора.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на сче­тах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных ак­тивов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно­стям». Синтетический учет нематериальных активов при журнально-ордерной форме ведется в журналах-ордерах 10, 13 и в ведомости учета нематериальных активов № 17. Аналитический учет ведется пообъектно.

Проверяя порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов следует учитывать, что она относится на соответствующие сче­та учета затрат на производства по нормам, рассчитанным предприятием самостоятельно, исходя из срока полезного использования. Начисление амортизации по нематериальным активам (по которым начисляется износ) для целей бухгалтерского учета может производиться организацией:

- линейным способом исходя из норм амортизации, определенных на основе срока полезного использования НМА;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Изучая структуру НМА аудитору необходимо обратить внимание на возможное ошибочное отнесение к НМА, например лицензий. Для этого необходимо составить подробный список НМА, принятых на учет экономическим субъектом с указанием срока полезного использования каждого объекта с указанием нормы амортизации и фактически начисленной амортизации. Эти данные подвергаются арифметической проверке, а состав НМА инвентаризации. Для осуществления внутреннего контроля за наличием и фактическим существованием НМА в организации должна проводиться инвентаризация НМА. Она проводится на основании приказа руководителя о проведении инвентаризации, инвентаризационной описи (ф. № ИНЗ-1) «Инвентарная опись нематериальных активов», регистров синтетического учета по счету 04 «Нематериальные активы», Главной книги. По данным инвентаризационной ведомости проверяется правильность оформления инвентаризационных описей, наличие указанных первичных документов, подтверждающих права организации на использование нематериального актива, правильность и соответствие отражения НМА в ведомости и регистрах синтетического учета и Главной книге.

Не менее важным разделом проверки является изучение правильно­сти отражения в учете выбытия НМА. Нематериальные активы могут выбывать с предприятия:

в результате реализации;

вследствие списания по причинам нецелесообразности дальнейшего использования;

в результате безвозмездной передачи;

как финансовые вложения в уставные капиталы других организаций;

в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество) и др.