Учет финансовых вложений

Основной нормативный документ ПБУ №19/02 «Учет финансовых вложений»

Порядок признания: для признания необходимо следующие условия: 1)у организации имеются документы, подтверждающие ее право на финансовые вложения 2) к организации перешли риски, связанные с финансовыми вложениями (изменение цены, неплатежеспособность плательщика, потеря ликвидности) 3) вложения в будущем могут приносить организации экономические выгоды

К финансовым вложениям не относятся: 1. собственные акции, выкупленные АО у акционеров для последующей продажи или онулирования (учитывается на счете 81); 2. товарные векселя, выданные покупателем продавцу при расчетах за проданные товары, работы, услуги (учитывается на счетах 60, 62); 3. вложения организации в недвижимое или другое имущество, имеющее материально-вещественную форму; 4. драгоценные камни, ювелирные изделия, произведения искусства

К финансовым вложениям относятся: 1)акции 2) облигации 3)финансовые векселя 4) депозитный вклад 5) займы, предоставленные другим организациям 6)вклады по договору простого товарищества 7)приобретенное право требования дебеторской задолженности

Финансовые вложения учитываются на счете 58 на отдельно открытых субсчетах по каждому виду финансовых вложений. В бухучете должна быть обеспечена аналитика по долгосрочным и краткосрочным вложениям.

Оценка финансовых вложений

ПБУ №19 выделяет 3 оценки: 1)первоначальная 2)последующая 3)оценка при выбытии

Первоначальная оценка финансовых вложений, приобретенных за плату определяется исходя из всех фактических затрат, связанных с их приобретением. Если прочие затраты по приобретениям, кроме сумм уплаченных продавцу, несущественны, то такие затраты можно отнести в состав прочих расходов организации, т.е. Д91.

Приобретение ценных бумаг отражаются проводками: 1)получены ценные бумаги Д58-К76; 2)оплачены Д76-К50, 51, 52

Последующая оценка – для оценки все финансовые вложения подразделяются на 2 группы: 1)финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; 2) финансовые вложения, по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость.

1 группа: их стоимость для отражения в отчетности корректируется в зависимости от текущей рыночной стоимости. Такая корректировка производится ежемесячно или ежеквартально в зависимости от учетной политики, т.е. на конец каждого отчетного периода такие финансовые вложения должны соответствовать текущей рыночной стоимости, а разница между текущей и предыдущей оценке относится на счет 91

2 группу: финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость отражается в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам (облигации и финансовые векселя) разница между первоначальной и номинальной стоимостью в течении срока их обращения организации разрешено равномерно по мере причитающегося по ним дохода относить на финансовый результат в состав прочих доходов или расходов.

Оценка при выбытии: если финансовые вложения можно определить текущую рыночную стоимость, та такие ценные бумаги списываются в сумму последней оценке.

По вкладам в уставный капитал других организаций, представляющие займы, депозиты и приобретенные дебеторскую задолженность, оценивается по первоначальной цене каждой выбывающей единицы финансового вложения.

По ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, предусмотрено 3 варианта списания: 1) по первоначальной цене по каждой единицы; 2) по средне себестоимости; 3)метод Фифо – списание производится с первой партии и доля в календарной очередности их приобретения (первая в приход – первая в расход)

Все доходы, связанные с продажей ценных бумаг отражается по К91, а все расходы, включая первоначальную стоимость списываемых бумаг на Д91.

Обесценение финансовых вложений

По ценным бумагам, по которым не определяется рыночная стоимость, но организация узнала об устойчивом снижении их стоимости, то по таким ценным бумагам организация может создать резерв под обесценении финансовых вложений Д91-К59. Такие финансовые вложения отражаются в балансе по стоимости за минусом созданного резерва (т.е. по реальной стоимости).