Практическая часть

Задача 1 При составлении бухгалтерской отчетности за год организация отразила бухгалтерскую прибыль в размере 226 100 руб.

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли:

1) фактические представительские расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 7 000 руб.;

2) Амортизационные отчисления для целей бухгалтерского учета – 14 000 руб., для целей налогообложения – 10 000 руб.;

3) начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в размере 5500руб.

Определите текущий налог на прибыль, отразите ее формирование в учете.

Задача 2. При составлении бухгалтерской отчетности за год организация отразила бухгалтерскую прибыль в размере 85 500 руб.

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли:

1) фактические командировочные расходы превысили ограничения, принимаемые для целей налогообложения, на 5 000 руб.;

2) амортизационные отчисления для целей бухгалтерского учета – 20 000 руб., для целей налогообложения – 10 000 руб.;

3) безвозмездно передано имущество на сумму 50 000 руб., в т.ч. НДС.

4) перенесены убытки от продаж основных средств на сумму 25 000руб.

Определите текущий налог на прибыль, отразите ее формирование в учете.

Задача 3. 11 февраля 20__ г. ООО " X" был получен в банке краткосрочный кредит на приобретение оборудования для производства продукции, облагаемой НДС, в размере 800 000 руб. Срок кредитного договора - 6 месяцев. Размер процентной ставки - 22% в год. Согласно кредитному договору выплата процентов производится ежемесячно на последний день календарного месяца.

22 февраля 20__ г. приобретено оборудование стоимостью 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.) и в этот же день введено в эксплуатацию.

Счет поставщика оплачен.

Справочные данные: ставка рефинансирования Банка России в течение срока действия кредитного договора не менялась и составила 8 %.

Согласно временному и стоимостному критериям, утвержденным в учетной политике, приобретаемый объект основных средств не признается инвестиционным активом.

В 20__ г. организация не имела кредитов и займов, взятых на сопоставимых условиях.

Отразите в бухгалтерском учете и в целях налогообложения приобретение основного средства.

Задача 5. Исходные данные: двумя учредителями - юридическими лицами создается ООО. В счет оплаты своего взноса в уставный капитал ООО один из учредителей внес производственное оборудование. Денежная оценка производственного оборудования, согласованная учредителями, составила 130 000 руб.; оценка подтверждена экспертом.

Ситуация 1: в согласованную стоимость производственного оборудования включен НДС, восстановленный пропорционально остаточной стоимости основного средства.

Ситуация 2: в согласованную стоимость производственного оборудования не включен НДС, восстановленный пропорционально остаточной стоимости основного средства.

Справочные данные: по документам передающей стороны первоначальная стоимость оборудования и амортизация для целей бухгалтерского и налогового учета составляют 169 700 руб. и 45 800 руб. соответственно. Таким образом, остаточная стоимость оборудования - 123 900 руб.

Величина НДС, восстановленного передающей стороной, - 22 302 руб.

Отразите поступление основного средства в бухгалтерском учете и в целях налогообложения.

Задача 6. В январе 20__ г. ООО " X" безвозмездно передало ООО " Y" копировальную технику, первоначальная стоимость которой составила 63 800 руб.

Сумма амортизации основного средства, накопленная к моменту выбытия, - 5317 руб.

Справочные данные: по документально подтвержденным данным территориального органа статистики рыночная стоимость копировальной техники - 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб.

Отразите в учете и в целях налогообложения безвозмездную передачу основного средства. Выявите разницы.

Задача 7. Исходные данные: 20 января 20__ г. ООО " X" приобрело производственную линию, бывшую в эксплуатации, за 1 770 000 руб., в том числе НДС - 270 000 руб.

Поскольку руководством было принято решение о доведении приобретенной производственной линии до состояния, в котором она будет пригодна к использованию по назначению, то производственная линия будет числиться на счете 08 до окончания всех работ.

" Модернизация" была проведена в феврале с привлечением сторонней подрядной организации, которая выставила счет на сумму 531 000 руб., в том числе НДС - 81 000 руб.

27 февраля 20__ г. производственная линия была поставлена на бухгалтерский и налоговый учет и введена в эксплуатацию.

Справочные данные: в соответствии с Классификацией основных средств производственная линия относится к пятой амортизационной группе. Приказом руководителя был установлен срок полезного использования производственной линии с учетом срока эксплуатации у предыдущего владельца - 7 лет.

Согласно учетной политике амортизация начисляется линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете; фирма применяет амортизационную премию, размер премии - 30%.

Отразите формирование первоначальной стоимости и начисление амортизации в бухгалтерском учете и в целях налогообложения.

Задача 8. Исходные данные: 28 декабря 20__ г. ООО " X" приобрело производственное оборудование и поставило на бухгалтерский и налоговый учет по первоначальной стоимости 3 600 000 руб.

Согласно учетной политике в бухгалтерском учете применяется линейный метод начисления амортизации. Для целей налогообложения амортизация начисляется нелинейным способом; повышающих и понижающих коэффициентов не установлено.

Справочные данные: в соответствии с Классификацией основных средств приобретенные объекты относятся к третьей амортизационной группе. Норма амортизации при применении нелинейного метода 5.6%. Приказом руководителя был установлен срок полезного использования оборудования - 40 месяцев. В третьей группе данный объект один. За период эксплуатации этого объекта новых поступлений и выбытия амортизируемого имущества не было.

Рассчитать амортизацию в бухгалтерском учете и в целях налогообложения за весь срок полезного использования. Выявить разницы. Какой из данных методов по вашему эффективен? Обосновать свое решение.

Задача 9. Производственное предприятие ОАО " Зенит" построило склад готовой продукции. При этом строительно-монтажные работы выполнялись хозспособом. В январе предприятием были закуплены строительные материалы стоимостью 180 000 руб. (в том числе НДС). В июне была начислена заработная плата производственным рабочим, которые строили склад хозспособом, - 50 000 руб. На эту зарплату начислены страховые взносы. Начислена амортизация по производственному оборудованию - 20 000 руб. В июне месяце завершили строительство.

Отразите строительство склада в бухгалтерском и налоговом учете.

Задача 10. Предприятие продало оборудование за 590 тыс. руб., первоначальная стоимость которого составляла 400 тыс. руб., сумма начисленной амортизации в бухучете - 100 тыс. руб., в целях налогообложения - 150 тыс. руб. Отложенное налоговое обязательство, отраженное по кредиту счета 77 составляло 12 тыс. руб. Отразите продажу оборудования в учете.

Задача 11. Организация с 1 января отчетного года перешла на УСН (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов). В учете организации числится амортизируемое основное средство, срок полезного использования которого в соответствии с Классификацией - 2 года и 6 месяцев. Остаточная стоимость объекта, определенная по правилам налогового учета, на 1 января отчетного года составляет 45 000 руб. В какие сроки и в какой сумме необходимо включить в расходы остаточную стоимость ОС.

Задача 12. 10 февраля 20__г. ООО " X" приобрело у ЗАО " Y" по договору об отчуждении исключительного права патент на селекционное достижение за 2480000 руб., в т.ч. НДС. При покупке объекта НМА фирма оплатила патентную пошлину за регистрацию договора об отчуждении исключительного права на селекционное достижение в размере 1320 руб.

Ситуация 1: селекционное достижение предполагается использовать для производства продукции, облагаемой НДС.

Ситуация 2: селекционное достижение предполагается использовать для производства продукции, не облагаемой НДС.

Ситуация 3: селекционное достижение предполагается использовать для производства продукции " А", облагаемой НДС, и продукции " Б", не облагаемой этим налогом.

Справочные данные. Приказом руководителя установлен срок полезного использования объекта НМА - 20 лет (седьмая амортизационная группа).

Согласно учетной политике амортизация начисляется линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете.

Объем выручки от продажи продукции " А" по итогам I квартала составил 23 849 765 руб. (без НДС), а от продажи продукции " Б" - 12 297 450 руб. (без НДС). Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли ООО " X" определяет методом начислений.

Передача исключительного права на селекционное достижение является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146, пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Отразить в учете приобретение нематериального актива.

Задача 13. 22 марта 20__ г. ООО " X" приобрело исключительное право на воспроизведение и распространение компакт-дисков с мультипликационными фильмами для детей на сумму 1 416 000 руб., в т.ч. НДС - 216 000 руб. В этот же день была осуществлена постановка объекта НМА на бухгалтерский и налоговый учет.

Согласно договору срок использования права составляет два года. Тираж ограничен и составляет 96 000 шт.

Вознаграждение правообладателю за переданные права выплачивается равномерно в течение всего срока действия договора (независимо от объемов и периода производства копий), начиная с марта 20__г.

Справочные данные. Согласно учетной политике в бухгалтерском учете ООО " X" начисляет амортизацию по данному объекту НМА пропорционально объему фактически выпущенных в отчетном месяце компакт-дисков. Для целей налогообложения – см.. пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ

Производство копий начато в апреле 20__ г., фактически выпущено 6000 шт.

Отразите в бухгалтерском учете и для целей налогообложения приобретение и начисление амортизации нематериального актива.

Задача 14. 10 марта 20__ г. ООО " X" получило по договору дарения исключительное право на достижение селекции, охраняемое патентом.

Объект НМА поставлен на бухгалтерский и налоговый учет и введен в эксплуатацию 25 марта 20__ г.

По заключению оценщика текущая рыночная стоимость объекта НМА на дату перехода права собственности составляет 370 000 руб.

По данным налогового учета передающей стороны остаточная стоимость объекта НМА - 400 000 руб.

Согласно приказу руководителя установлен срок полезного использования объекта НМА - пять лет.

Согласно учетной политике амортизация начисляется линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете.

Отразите в бухгалтерском учете и в целях налогообложения безвозмездное поступление НМА. Выявите разницы и отразите их в учете.

Задача 15. Организация для целей налогообложения применяет нелинейный метод начисления амортизации нематериальных активов, а для целей бухгалтерского учета - линейный способ.

В декабре принят к бухгалтерскому учету объект нематериальных активов первоначальной стоимостью 100 000 руб. Для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения установлен одинаковый срок полезного использования этого объекта — 13 месяцев.

Отразите начисление амортизации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения; формирование и списание временных разниц.

Задача 16. В январе 20__г. ООО " X" передает ООО " Y" безвозмездно исключительное право на достижение селекции, подтвержденное патентом.

Фактическая (первоначальная) стоимость объекта НМА составила 163 800 руб. Сумма амортизации, накопленной к моменту выбытия, - 62 790 руб.

Справочные данные: по заключению эксперта рыночная стоимость объекта НМА - 110 000 руб. (расходы по оплате услуг эксперта понесла принимающая сторона).

Отразите передачу НМА в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Выявите разницы.

Задача 17. Организация с 1 января отчетного года перешла на УСН (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов). В учете организации числится амортизируемый нематериальный актив, срок полезного использования которого в соответствии с Классификацией - 7лет. Остаточная стоимость объекта, определенная по правилам налогового учета, на 1 января отчетного года составляет 86 000 руб. В какие сроки и в какой сумме необходимо включить в расходы остаточную стоимость нематериальных активов.

Задача 18. Организация для целей налогообложения признает доходы и расходы кассовым методом, а для целей бухгалтерского учета - методом начисления. В I квартале получены от поставщика материалы на сумму 100 000 руб., которые в том же периоде израсходованы на производство продукции. Оплата поставщику за материалы произведена во II квартале.

Отразите признание расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Выявите временные разницы.

Задача 19. Предприятие в учетной политике для целей бухгалтерского учета принял метод оценки сырья и материалов по средней себестоимости, а в учетной политике для целей налогообложения — метод оценки сырья и материалов по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

На 1 сентября на складе числилось 400 шт. болтов по цене 7 руб. 50 коп., 15 сентября оприходовано 350 шт. по цене 8 руб. 30 коп., 19 сентября — 270 шт. по цене 9 руб. 50 коп., 26 сентября — 480 шт. по цене 10 руб. Все цены без НДС. 18 сентября 2005 г. отпущено в производство 600 шт. болтов, 28 сентября -500 шт.

Определить сумму материальных расходов, списываемую в сентябре в бухгалтерском и налоговом учете, а также отразить в бухгалтерском учете разницу в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Задача 20. Предприятие во вспомогательном производстве на специальном участке вытачивает оригинальную деталь, являющуюся в основном производстве элементом готовой продукции предприятия. Ежемесячно выпускается 10 шт. деталей, " незавершенки" при изготовлении детали не возникает.

Расходы специального участка по изготовлению детали за текущий месяц согласно калькуляции себестоимости вспомогательного цеха составили 350 000 руб. В том числе: стоимость металла для изготовления 10 деталей - 103 000 руб.. стоимость вспомогательных материалов - 12 540 руб., заработная плата основных рабочих участка - 75000 руб.. страховые взносы в государственные внебюджетные фонды - 16 700 руб., амортизация основного оборудования участка - 17 000 руб., электроэнергия - 8260 руб., услуги ремонтного цеха предприятия - 2500 руб., общепроизводственные и общехозяйственные расходы предприятия - 105 000 руб.

Рассчитайте фактическая налоговую стоимость произведенных деталей.

Задача 21. Организация приобрела материалы на сумму 900 000 руб., в том числе НДС, которые были использованы для производства двух видов продукции: А – облагаемой НДС, В – не облагаемой НДС. Выручка за отчетный месяц от реализации продукции А составила 870000руб., В – 750000руб. Отразите в учете процесс приобретения материалов.

Задача 22. Уставный капитал учреждаемого двумя участниками общества заявлен в учредительных документах в размере 30 000 руб. Доля первого участника составила 17 000 руб., второго - 13 000 руб. Второй участник вносит свою долю путем перечисления денежных средств на расчетный счет учреждаемого общества. По согласованию между ними задолженность первого участника погашается путем внесения имущества в виде 1000 единиц определенных товаров, при этом установлено, что стоимость одной единицы вносимых товаров равна 17 руб. При этом учетная стоимость единицы данных товаров в налоговом учете участника, передающего данное имущество, составила 20 руб.

Отразите данную операцию в бухгалтерском учете и в целях налогообложения. Выявите разницу.

Задача 23. По договору купли-продажи предприятие реализовало излишки материалов собственного производства на общую сумму 118 000 руб., в том числе НДС. Учетная стоимость данных материалов в бухгалтерском учете на счете 10 " Материалы" составила общую сумму 85 000 руб., в налоговом учете проданные материалы числились по налоговой стоимости на общую сумму 63 000 руб.

По условиям договора расходы по доставке материалов до склада покупателя (сверх определенной цены на материалы покупателем не возмещается), общая сумма транспортных услуг сторонней организации, которую оплатило предприятие для этих целей, составила 15 000 руб. (без НДС).

Отразите данную операцию в бухгалтерском учете и в целях налогообложения. Выявите разницу.

Задача 24. Организация ООО " Принта" осуществляет полиграфическую деятельность. В текущем месяце в производство было передано 10 тонн сырья по цене 10 руб. за килограмм на сумму 100 000 руб. Печатная продукция была реализована в этом же месяце.

Норматив технологических потерь, связанных с процессом производства печатной продукции согласно технологической карте, составляет 4% от объема, отпущенного в производство. Фактическая величина технологических потерь составила 500 кг.

В учетной политике для целей налогового учета организация установила, что технологические потери являются прямыми материальными расходами.

Отразите списание технологических потерь в бухгалтерском учете и в целях налогообложения. Выявите разницу.

Задача 25. В бухгалтерском и налоговом учете стоимость товарно-материальных ценностей одинаковая. В текущем месяце на складе выявлена недостача товарно-материальных ценностей фактической себестоимостью 100000руб. По недостаче одного вида стоимостью 30000руб. документально зафиксировано отсутствие виновных лиц. Недостача другого вида материалов 70000руб. с виновного лица взыскивается 80000руб.(исходя из рыночных цен).

Отразите недостачу материалов в бухгалтерском учете и в учете для целей налогообложения. Выявите разницы.

Задача 26. Распоряжением руководителя предприятия установлено, что для работников организации, командированных в российские города, суточные составляют 700 руб. в сутки. Главный бухгалтер в январе отчетного года находился в командировке в г.Москва сроком на 10 суток. Ему выплачены суточные в размере 7000 руб.

Отразите в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения командировочные расходы. Возникает ли разница?

Задача 27. Организация заключила договор добровольного личного страхов предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников на сумму 240 000 руб. сроком на один год. Страховая премия уплачена единовременно 6 января отчетного года. Определите ежемесячную сумму расходов по страхованию в бухгалтерском учете и в целях налогообложения, если сумма расходов на оплату труда составляла (в тыс. руб.): в январе-200, в феврале-260, в марте-370, в апреле-280, в мае-320, в июне-360, в июле-320, в августе-380, в сентябре-320, октябре-250, ноябре-220, декабре-200. Выявите постоянные разницы.

Задача 28. Организация уплачивает ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. Расходы на оплату труда за отчетный год составили 800 000 руб. Организация в отчетном году заключила и оплатила договоры добровольного страхования работников:

- долгосрочного страхования жизни работников на 5 лет, ежегодный платеж 60 000 руб.,

- пенсионного страхования, ежегодные платежи 40 000 руб.,

- личного страхования на один год на медицинские расходы в размере 50 000 руб.,

- добровольного личного страхования 23 работников на случай утраты трудоспособности, ежегодные платежи 350 000 руб.

Определить сумму расходов на оплату труда в целях налогообложения за отчетный год, а также отразить в бухгалтерском учете разницу в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Задача 29. Организация признает доходы и расходы для целей налогообложения методом начисления.

Работникам организации в I квартале произведены единовременные: вознаграждения за выслугу лет, не предусмотренные трудовыми договорами в сумме 100 000 руб. Кроме того, на основании заявления работника и распоряжения руководителя организации произведены командировочные расходы (расходы на проезд, наем жилого помещения) в 5000 руб.

Документы, подтверждающие командировочные расходы, работником были утеряны.

Выявите постоянные (временные) разницы. Отразите формирование текущего налогового убытка.

Задача 30. Организация признает доходы и расходы для целей налогообложения методом начисления. Работникам организации в I квартале отчетного года начислена материальная помощь в сумме 100 000 руб. Кроме того, по оборудованию, переданному в безвозмездное пользование другой организации, начислена амортизация в сумме 20 000 руб. Отразите данные операции в бухгалтерском учете и в целях налогообложения. Выявите разницы.

Задача 31 Распоряжением руководителя предприятия установлено, что для работников организации, командированных в российские города, суточные составляют 500 руб. в сутки.

Гл. инженер предприятия находился в командировке сроком на 10 дней. По приезду он представил авансовый отчет в бухгалтерию, с приложением проездных документов на сумму 6000 руб., квитанцию за проживание в гостинице на сумму 3500руб.

Отразите командировочные расходы в учете. Найдите разницу расходов, сформированных в бухучете и налогообложении.

Задача 32 Коммерческий директор организации использует личный легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см. для служебных поездок. В соответствии с приказом руководителя организации компенсация за использование личных легковых автомобилей составляет 2000 руб.

В январе начислена компенсация коммерческому директору, а в феврале произведена ее выплата. Отразите операцию в учете. Выявите разницы и отразите их в учете.

Задача 33. Организация изготавливает продукцию, производство которой связано с обработкой и переработкой сырья. В незавершенном производстве на начало месяца было 200кг. исходного сырья, на конец месяца – 300кг. сырья. На производство продукции отпущено 1000кг. сырья. Прямые расходы на начало месяца составили 9000руб. За текущий месяц сумма прямых расходов составила 213900 руб.

Определите сумму прямых расходов приходящихся на незавершенное производство на конец месяца и на выпуск готовой продукции.

Задача 34. Организация изготавливает продукцию, производство которой связано с обработкой и переработкой сырья.

На начало месяца на складе находилось 100 штук готовой продукции. В течение месяца было выпущено 1000штук готовой продукции, а отгружено – 800. Сумма прямых расходов приходящихся на остаток готовой продукции на складе на начало месяца, составляет 20000 руб. Сумма прямых расходов на выпуск готовой продукции за месяц составила 166950 руб. Определить сумму прямых расходов, приходящихся на остаток готовой продукции на складе и на отгруженную продукцию за месяц.

Задача 35. Организация отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально и при признании доходов и расходов для целей налогообложения применяет метод начисления.

Расходы, связанные с официальным приемом представителей другой организации, участвующей в переговорах в целях установления сотрудничества, составили: в I квартале – 9 000 руб.; в III квартале - 10 000 руб.; в IV квартале - 15 000 руб.

Отразите расходы, связанные с официальным приемом представителей другой организации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Выявите разницы, если расходы на оплату труда в 1 кв.- 100000 руб., 2 кв. – 300000руб., 3 кв.- 200 000 руб., 4 кв. – 200 000 руб.

Задача 36. В январе 20__г. ООО " Лето" провело переговоры с ООО " Весна" в целях организации совместного производства одежды. Затраты организации на проведение данных переговоров составили:

- затраты на официальный прием (обед в ресторане) - 10 000 руб. (без НДС);

- транспортное обслуживание участников переговоров - 1000 руб. (без НДС);

В ходе переговоров была предусмотрена культурная программа - посещение местного драматического театра:

- билеты в театр - 1500 руб.;

- доставка участников в театр и обратно - 700 руб.;

- буфетное обслуживание в театре - 1300 руб.

Справочная информация: в I кв. 20__ г. расходы на оплату труда в ООО " Лето" составили 240 000 руб.

Отразить формирование представительских расходов в бухгалтерском учете и в целях налогообложения, выявить разницы.

Задача 37. Организация для целей налогообложения признает доходы и расходы кассовым методом.

В I квартале получена предварительная оплата за продукцию в сумме 100 000 руб. Отгрузка продукции и переход права собственности на нее к покупателю произведены во II квартале.

Отразите предварительную оплату в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Выявите временные разницы.

Задача 38. Организация для целей налогообложения признает доходы и расходы кассовым методом, а для целей бухгалтерского учета - методом начисления. Отгрузка продукции на сумму 100 000 руб. и переход права собственности на нее к покупателю произведены в I квартале. Выручка от продажи продукции в сумме 100 000 руб. поступила от покупателя на расчетный счет в банке во II квартале.

Отразите реализацию продукции в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Выявите временные разницы.

Задача 39. Организация производит калькуляторы, фактическая производственная себестоимость которых составляет 400 руб. за штуку, рыночная цена – 500 руб. за штуку (без НДС). В январе было передано школе на безвозмездной основе 10 калькуляторов. Отразите данную операцию в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Выявите разницы.

Задача 40. Организация производит калькуляторы, фактическая производственная себестоимость которых составляет 400 руб. за штуку, рыночная цена — 500 руб. за штуку (без НДС).В январе было продано своим работникам 10 калькуляторов по цене 300 руб.

Отразите продажу калькуляторов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Выявите разницы.

.

Таблица 2 Варианты контрольной работы (практическая часть)