Конспекты лекций

ПО ДИСЦИПЛИНЕ «Бухгалтерский учет»

Тема 1 Бухгалтерский учет как информационная система

Цель: рассмотреть историю развития бухгалтерского учета, его сущность и значение, предмет, метод и задачи бухгалтерского учета, раскрыть нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета, изучить основные концепции и принципы бухгалтерского учета

План:

1. Бухгалтерский учет в системе управления

2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета

3. Пользователи бухгалтерской информации.

4. Предмет бухгалтерского учета

5. Метод и задачи бухгалтерского учета

6. Принципы и качественные характеристики бухгалтерского учета и финансовой отчетности

Ключевые понятия: бухгалтерский учет, информация, принципы, метод, предмет, объект, финансовая отчетность

1 Существование и развитие общества невозможно без материального производства, так как только в производстве создается имущество, необходимое для осуществления деятельности организаций и удовлет­ворения потребностей членов общества. Полученная в результате про­изводства продукция распределяется, происходит ее обмен и потреб­ление. Чтобы собрать сведения о хозяйственных процессах, необходимо наблюдение за совершаемыми операциями, фактами и происходящи­ми явлениями, из которых складывается хозяйственная деятельность. Полученные сведения требуют измерения, регистрации, группи­ровки и обобщения отдельных явлений и фактов хозяйственной дея­тельности. То есть для отражения хозяйственных процессов и их результатов требуется учет.

Отражая процессы производства и обращения, учет не толь­ко дает количественную характеристику хозяйственных процессов, но и раскрывает качественную сторону учитываемых явлений.

Единая система хозяйственного учета объединяет три вида: оперативный, статистический и бухгалтерский.

Оперативный учет служит для повседневного контроля за деятельностью предприятия, является системой регистрации отдельных фактов определенных хозяйственных операций, непосредственно на месте в момент их совершения в целях получения система­тической информации о ходе производства (учет явок и неявок на работу, учет автотранспорта, его ездок). Основное требование оперативного учета - быстрота получения сведений. Учет ведут бухгалтеры, мастера, диспетчеры, контролеры и другие работники.

Статистический учет изучает явления, которые носят обобщающе-массовый характер в различных областях экономики, количественную сторону массовых обществен­ных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной. Статистика использует данные и оперативного, и бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет - система документального непрерывного наблюдения за хозяйственной деятельностью предприятия и контроля над ней.

2 В Республике Казахстан правовые основы бухгалтерского учета определяются законом РК «O бухгалтерском учете и финансовой отчетности», принятый 28 февраля 2007 года. Этим Законом устанавливаются единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности на территории РК для всех организаций, а также для филиалов и представительств иностран­ных юридических лиц; определяются сущность бухгалтерского учета (основные понятия, используемые в учете), его объекты и основные задачи. Законом определен порядок организации, ведения и регулиро­вания бухгалтерского учета и порядок представления финансовой (бух­галтерской) отчетности, а также взаимоотношения организаций с внутренними и внешними пользователями бухгалтерской информации.

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в Казахстане осуществляется Правительством РК и Министерством финансов РК.

Основными целями законодательства РК о бухгалтерском учете являются:

1) обеспечение единообразного ведения учета имущества, обяза­тельств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

2) формирование и представление полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предпринимателей и организаций.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РК состоит из четырех уровней, на каждом из кото­рых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления.

3 Информация, формируемая на основе данных бухгалтерского учета, представляет интерес для различных групп пользователей, которые подразделяются на две группы.

В первую очередь бухгалтерская информация полезна для тех, кто непосредственно участвует в финансовой и хозяй­ственной деятельности организации, управляет ею и несет полную ответственность за успешное достижение поставленных целей. К этим пользователям относится прежде всего администрация организации, усилия которой в конечном счете сводятся к получению прибыли. Другие категории работников хотят иметь информацию о финансовых результатах деятельности организации и распределении прибыли, так как от этого зависит оплата их труда. Топ-менеджерам необходи­мы сведения, полезные для управления. Все они являются внутрен­ними пользователями информации. Другая группа - пользователи, находящиеся вне организации (внешние пользователи). Их можно разделить на пользователей, имеющих прямой финансовый интерес (существующие и потенциальные инвесторы, поставщики, кредит­ные учреждения, существующие и потенциальные кредиторы), и поль­зователей, имеющих косвенный финансовый интерес (государствен­ные органы, в том числе налоговые, органы социального страхования и обеспечения, судебные органы, органы статистики, аудиторские фирмы и профессиональные союзы, специалисты по ценным бума­гам и пр.).

4 Бухгалтерский учет отражает деятельность предприятия. Предметом бухгалтерско­го учета является собственность субъекта, движение хозяйственных средств и их источ­ников в процессе производства. Отдельные составные части называются объектами бух­галтерского учета. К объектам бухгалтерского учета относятся процессы:

· снабжения (заготовления), где объектами бухгалтерского учета выступают приобретенные предприятием запасы сырья, материалов, топлива и других материальных запасов, а также возникающие при этом расчетные взаимоотношения с поставщиками, транспортными организациями;

· проuзводства, где объектами бухгалтерского учета становятся средства произ­водства, используемые для изготовления продукции, и затраты с этим связанные. Объекты отражаются в бухгалтерском учете путем начисления заработной платы, амортизации, списания средств труда и определения себестоимости продукции;

· реалuзации, где учитываются продукты производства, предназначенные для продажи; расходы по реализации (упаковка, сортировка, транспортировка); выручка, по­лученная субъектом за проданные изделия, выполнение работ, оказание услуг.

Правильная организация контроля за рациональным использованием имеющихся средств, за их сохранностью обусловливает необходимость классификации (группировки) средств и источников финансирования.

5 Под методом бухгалтерского учета понимается совокупность приемов и способов, с помощью которых производится наблюдение, изучение и исследование учитываемых данных.

Элементами метода бухгалтерского учета являются:

1. Документация - способ первичной регистрации хозяйственных операций и обоснование правильности бухгалтерских записей (это начало учета). Ни одна запись в бухучете не может быть сделана без соответствующего оформления его документом. Документ - это материальный носитель, который содержит в зафиксированном виде информацию о совершившейся хозяйственной операции, оформленной в установленном порядке.

2. Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества с данными бухучета. Целью инвентаризации является уточнение фактического состояния дел в целях последующего контроля за сохранностью средств, обеспечение, реальных учетных показателей.

3. Оценка - способ выражения в денежном измерении имущества предприятия на определенный момент времени. Правильность оценки средств предприятия требует отражения действительной величины затрат живого и овеществленного труда, которые включаются в денежное измерение объектов учета. Неправильная оценка запасов, затрат на производство, неточное исчисление зарплаты и другие расходы, которые включаются в себестоимость продукции, приводят к искажению при выявлении результатов хозяйственной деятельности.

4. Калькуляция - способ исчисления себестоимости единицы продукции, работ и услуг в денежном выражении. Себестоимость продукции складывается из материальных, трудовых затрат, затрат на управление, отчислений социального налога.

5. Счета – экономическая группировка, в которой систематизируется, накаплива­ется текущая информация о состоянии средств, обязательствах и капиталах. Запись на счетах делают на основании документов - это вторичная регистрация операции. На каж­дый вид хозяйственных средств или источников открываются отдельные счета.

6. Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бух­галтерского учета, показывающий взаимную связь объектов учета. Он заключается в том, что каждая хозяйственная операция отражается на двух взаимосвязанных счетах.

7. Баланс - способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе, обязательствах и капитале субъекта на определенный момент (дату). Это ос­новная отчетная форма, характеризующая финансовое состояние субъекта. Баланс необ­ходим для сопоставления всех хозяйственных средств с источниками их формирования и осуществления контроля за всей совокупностью объектов учета.

8. Отчетность - система показателей, которая характеризует хозяйственную дея­тельность предприятия за определенный период (месяц, квартал, год).

6 Согласно Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» приняты сле­дующие принципы:

Начисления. Доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Операции и события отражаются в бухгалтерском учете и включаются в финансо­вую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность составленная по принципу начисления обеспечивает информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений.

Непрерывная деятельность. Предполагается, что субъект будет продолжать свою деятельность в течение неопределенного периода времени и у него нет намерения или не­обходимости ликвидации в обозримом будущем, или он не собирается существенно со­кращать масштабы своей деятельности.

Основные качественные характеристики финансовой отчетности:

Понятность. Информация, представленная в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям.

Уместность. Влияние на экономические решения пользователей, помогая им оце­нить прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки.

На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существен­ность. Информация является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей.

Надежность. В информации нет существенных ошибок и искажений и пользователи могут положиться на нее, как на правдиво представленную.

Сопоставимость. Для того чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, отчетные периоды должны быть сопоставимы. Пользователи должны быть информированы об учетной политике субъекта, всех изменениях в ней и результатах таких изменений.

Вопросы для контроля:

1.Что такое бухгалтерский учет?

2.Виды хозяйственного учета?

3. Когда был принят Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»?

4.Какие существуют концепции в бухгалтерском учете?

5.Что обозначает принцип понятности?

6.Что обозначает принцип сопоставимости?

7.Что обозначает принцип существенности?

Литература: 3, 5, 6, 8, 10, 11, 12

Тема 2 Концепции и принципы бухгалтерского учета

Цель: изучение Национальных стандартов финансовой отчетности(НСФО) и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), а также рассмотрение Международных стандартов аудита (МСА)

План:

1. Международные стандарты учета. Процесс гармонизации бухгалтерского учета

2. МСА и их характеристика

Ключевые понятия: стандарты, гармонизация, МСФО, МСА,

1.Современный этап развития Казахстана характеризуется постепенным поворотом к внешнему миру, осознанием его как зависимой и одновременно влияющей части мировой экономической системы. Это определяет основные направления изменений в хозяйственном механизме. В системе бухгалтерского учета и отчетности одним из таких направлений является ориентация на международные стандарты отчетности, издаваемых с 1973 года независимым комитетом со штаб квартирой в Лондоне – International Accouting Standards Committee.

Комитет Международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО) – это независимая некоммерческая организация, созданная с целью достижения согласованности бухгалтерских принципов, используемых коммерческими предприятиями и другими организациями в процессе составления финансовой отчетности во всем мире. КМСФО был основан в 1973 году в результате соглашения между профессиональными объедине-ниями бухгалтеров и аудиторов из Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США. С 1983 года по 2001 год в состав КМСФО входили все профессиональные объединения бухгалтеров и аудиторов, являющиеся членами Международной федерации бухгалтеров (МФБ).

2.В процессе аудиторской деятельности аудиторы должны придерживаться определенных принципов, обязательных для соблюдения независимо от конкретных условий, в которых осуществляется аудит. Во всем мире такие принципы излагаются в аудиторских стандартах. Под стандартами аудита понимаются нормативные документы, устанавливающие единые требования к аудиту и определяющие принципы и порядок его проведения.

Международные стандарты аудита (МСА) позволяют унифицировать подход к аудиту в международном масштабе. Международные стандарты аудита (МСА) призваны повысить степень единства аудиторской практики и сопутствующих услуг во всем мире. Эти стандарты разрабатываются и публикуются Международной Федерацией бухгалтеров (МФБ) –International Federation of Accountants- (IFAC), штаб- квартира которой находится в Нью-Йорке, США. В настоящее время в IFAC входят 129 национальных бухгалтерских организаций из 92 стран. В 2000 году Казахстан стал членом IFAC.

В настоящее время система Международных стандартов аудита (МСА) состоит из 36 стандартов, разнесенных по 9 группам, и 10 положений, входящих в 10 группу. Таким образом, по состоянию на 01.01.2002 г. существует 46 стандартов аудита. Отмеченные 9 групп следующие: 1. «Вступительные аспекты»; 2. «Ответственность»; 3. «Планирование»; 4. «Внутренний контроль»; 5. «Аудиторские доказательства»; 6. «Использование работы других»; 7. «Аудиторские выводы и представление отчетов»; 8. «Специализированные области»; 9. «Сопутствующие услуги».

Вопросы для самоконтроля:

1.Что такое МСФО?

2.Назовите примеры МСФО?

3.Какие НСФО знаете?

4.Зачем нужны МСА?

5.Какие виды МСА бывают?

Литература: 2, 3, 5, 6, 8

Тема 3. Принцип двусторонности и балансовое уравнение

Цель: рассмотрение понятия бухгалтерского баланса, его роль и значение, их классификацию, изучение строения и структуры баланса, рассмотрение 4 типов изменения в бухгалтерском балансе.

План:

1. Финансовая отчетность предприятия

2. Бухгалтерский баланс предприятия

3. Изменения бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций

Ключевые понятия: финансовая отчетность, баланс, актив, капитал, обязательства, уравнение, изменения

1 В процессе деятельности любая организация осуществляет хозяйственные операции, принимает те или иные управленческие решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтер­ском учете.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это совокупность дан­ных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятель­ности организации за отчетный период, полученных из бухгалтерского и других видов учета, а также средство управления и одновременно метод обобщения и представления информации о деятельности орга­низации.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета. Методологически и организационно отчетность является неотъ­емлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обусловливает органиче­ское единство формирующихся в ней показателей, первичной докумен­тации и учетных регистров. Информацию о хозяйственных операциях, совершенных экономическим субъектом за определенный период, обоб­щают в соответствующих учетных регистрах и из них переносят в сгруп­пированном виде в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Такая процедура нужна в первую очередь самой организации и связана с необ­ходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса ее финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями данных о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках организации. Пользовате­лями такой информации являются руководители, учредители, участ­ники и собственники имущества организации.

Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей или организации. Такое определение дано в законе «O бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Система учетных данных (показателей), составляющих бухгалтер­скую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов Глав­ной книги - важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. Бух­галтерский баланс представляет собой перечень сальдо счетов Главной книги, а отчет о доходах и расходах - перечень оборотов результат­ных счетов (до их закрытия) этой же Книги. Таким образом, совокуп­ность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерская отчет­ность, формируется из счетов Главной книги. Следовательно, отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать хозяйственные обороты, которые не зафиксированы текущими учет­ными записями. Отсюда вытекает органическая связь между бухгал­терским учетом и бухгалтерской отчетностью: формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей.

В практической деятельности различают несколько видов бухгал­терских балансов по функциональному назначению.

1. Вступительный

2. Промежуточный и годовой

3. Соединительный

4. Разделительный

5. Санируемый

6. Ликвидационный

7. Сводный

8. Консолидированный

9. Отдельный

10. Оборотный

По своему строению бухгалтерский баланс - это два ряда чисел, итоги которых должны быть постоянно равны друг другу. Грамотно построить бухгалтерский баланс - значит полностью охватить хозяй­ственный процесс организации во всем его многообразии, дать надле­жащую группировку хозяйственных явлений, изучить связь между эти­ми явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово-хозяйственную деятель­ность, но и движение средств организации.

Элементами финансовой отчетности, связанными с оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и капитал.

Активы – это ресурсы контролируемые индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод.

Обязательство – существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Капитал – доля в активах индивидуального предпринимателя или организации, остающаяся после вычета всех обязательств.

Как видно важнейшим (первым) элементом как балан­са, так и всей бухгалтерской (финансовой отчетности) является актив, который представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующего субъекта.

В актив бухгалтерского баланса организации включают статьи, в которых показывают определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Так, в разделе 1 «Краткосрочные активы» объединяет разные статьи, включающие оборотные средства (текущие активы). Статьи актива в соответствии с законодательством и традициями отдельных стран располагаются по определенной системе. Эти статьи размещаются в балансе по степени ликвидности, т.е. в прямой зависи­мости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

В разделе 2 «Долгосрочные активы»отражаются: нематериальные активы, основные средства (здания, сооружения, машины, оборудова­ние, находящиеся в собственности организации, земельные участки, объекты природопользования); незавершенное строительство, доход­ные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, другие орга­низации).

Если актив баланса раскрывает предметный состав имуществен­ной массы организации, то пассив бухгалтерского баланса имеет иное назначение. Он показывает, во-первых, какая величина средств (капи­тала) вложена в хозяйственную деятельность организации, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы.

В рыночной экономике пассив в большей мере определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обя­зательства) на полученные организацией ресурсы (активы).

Обязательства в учете могут быть дифференцированы по срокам погашения, виду обеспечения, группе получателей (поставщики, кредит­ные учреждения): Важным моментом при этом является группировка обязательств, которые различаются прежде всего по субъектам: одни из них являются обязательствами перед собственниками (раздел 5), другие ­ обязательства перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.) (раздел 3 и 4). Такое деление обязательств в балансе имеет важное значение при опре­делении срочности их погашения, другими словами, изымаемости источников средств. Обязательства же второго вида (заемные средства) имеют ту или иную срочность погашения, поэтому периодически изве­стна часть средств, имеющих своим источником эти обязательства.

Обязательства перед собственниками в свою очередь подразделя­ются на два вида. Одни возникают при открытии хозяйства и в силу последующих дополнительных взносов, но взносов извне, ни в какой мере не связанных с внутренними процессами хозяйства. Такие источ­ники называются уставным капиталом. Другие обязательства перед собственниками - те, что превышают взносы над уставным капиталом и являются накоплением средств вследствие оставления в организа­ции части полученной прибыли. Эта часть обязательств находит отра­жение в таких статьях пассива баланса, как «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Оба вида обязательств перед собственником объединяются общим понятием «собственный капитал».

Финансовое состояние хозяйствующего субъекта можно вычислить, используя следующее уравнение:

активы = обязательства + собственный капитал.

Это уравнение называется, в международной системе бухгалтерского учета балансовым уравнением. Обе его части обязательно должны быть равны между собой.

3 Бухгалтерский баланс составляется и отражает состояние средств и источников их образования на определенную дату. В процессе хозяйственной деятельности происходит непрерывное движение средств, изменение их состава, размещения и источников формирования. В процессе деятельности субъекты совершают хозяйственные операции, которые являются частью процессов снабжения, производства и реализации и вызывают те или иные изменения в составе средств и их источников. Они отражаются в балансе в виде увеличения или уменьшения соответствующей статьи, в ряде случаев вызывают появление новых статей баланса или их исчезновение.

Хозяйственные операции по структуре изменения в балансе делятся на 4 типа:

1 тип вызывают изменения в составе средств предприятия и затрагивают статьи только актива баланса. Например, с расчетного счета в кассу поступили денежные средства в размере 10 000 тенге для выплаты зарплаты и других расходов.

Дебет счета 1010 «Денежные средства в кассе»

Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

А+ А-; сумма баланса не меняется; А=СК+О.

­

2 тип вызывает изменения только в составе источников средств. Например, за счет

краткосрочного кредита оплачен счет поставщика на 20 000 тeнre.

Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Кредит счета 3010 «Краткосрочный банковский займ»

П+ П-; сумма баланса не меняется; А=СК+О.

3 тип вызывает увеличение хозяйственных средств и их источников на равную сумму. Например, получены материалы от поставщика на сумму 25 000 тeнre, расчеты за которые не произведены.

Дебет счета 1310 «Сырье и материалы»

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

А+ П+; сумма баланса увеличивается; А=СК+О.

4 тип характеризует уменьшение средств и их источников на одинаковую сумму. Например, персоналу из кассы выплачена заработная плата 50 000 тенге.

Дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

Кредит счета 1010 «Денежные средства в кассе»

А- П-; сумма баланса уменьшается; А=СК+О.

Вопросы для контроля

1. Что такое бухгалтерский баланс?

2. Виды бухгалтерских балансов?

3. Первый тип изменения в бухгалтерском балансе?

4. Второй тип изменения в бухгалтерском балансе?

5. Третий тип изменения в бухгалтерском балансе?

6. Четвертый тип изменения в бухгалтерском балансе?

Литература: 3, 5, 6, 8, 10, 11, 12

Тема 4 Двойная запись и бухгалтерские счета

Цель: раскрытие понятий счетов и двойная запись, рассмотрение классификации счетов бухгалтерского учета, изучение порядка составления оборотных ведомостей, рассмотрение структуры Типового плана счетов

План:

1. Понятие и сущность бухгалтерских счетов

2. Двойная запись и ее контрольное значение

3. Счета синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь

4. Значение и порядок составления оборотных ведомостей

5. Типовой план счетов

Ключевые понятия: счет, обороты, сальдо, двойная запись, ведомость, план счетов, операции, проводка, корреспонденция счетов

1 Для оперативного руководства предприятием сведений, которые дает бухгалтерский баланс о наличии хозяйственных ресурсов на определенную дату, недостаточно. Для контроля за хозяйственной деятельностью и выполнением плановых заданий необходимо ежедневно знать движение отдельных видов хозяйственных средств, изменение их источников, результаты хозяйственных процессов и т.п. Все эти изменения отражаются на счетах. Счета это способ текущего взаимоувязанного отражения и группировки активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов хозяйствующего субъекта, а также операции по качественно однородным признакам. С помощью счетов осуществляют экономическую группировку однородных объектов учета, а также текущий контроль. Записи на счетах ведутся в денежном выражении. На каждом отдельном счете регистрируют первоначальное состояние учитываемого объекта, а затем его изменение (увеличение или уменьшение, вызываемое хозяйственной операцией). Это позволяет в любой момент определить новое состояние экономически однородной группы средств и их источников, процессов и результатов хозяйственной деятельности.

Счета связаны с балансом. На каждую статью Актива, собственного капитала или обязательствоткрываются соответствующие счета того же наименования.

Счета бухучета делятся на балансовые и операционные. Операционные учитывают отдельные или однородные хозяйственные процессы, связанные с определенными фазами кругооборота средств.

Для отражения изменений (увеличения или уменьшения средств) счет делится на две части.

Название счета

Дебет счета Кредит счета

Все счета бухгалтерского учета делятся на активные и счета, учитывающие собственный капитал и обязательства (пассивные).

Счета на начало месяца открываются на основании баланса за предыдущий месяц.

Открыть счет - это значит записать остаток (сальдо) на начало месяца. В активных счетaх сальдо записывается по дебету, в пассивных - по кредиту.

Те суммы, которые записываются на счетах в течение текущего месяца, называются оборотами. Суммы, которые записываются в дебетовой части называются дебетовыми оборотами, а в кредитовой - кредитовыми.

Остаток на конец месяца подсчитывается следующим образом:

1. По активным счетам Ск=Сн(Д-т)+Об(Д-т)-Об(К-т).

2. По пассивным счетам Cк=Cн(K-т)+Об(К-т)-Об(Д-т).

Остаток в активных счетах - дебетовый, в пассивных - кредитовый.

В активных счетах увеличение записывается по дебету, а уменьшение - по кредиту. В пассивных счетах увеличение записывается по кредиту, а уменьшение - по дебету.

На основании конечных остатков по счетам составляется новый бухгалтерский баланс.

2 Двойная запись как способ отражения хозяйственных операций применяется для учета всех хозяйственных процессов, происходящих в производстве. Двойная запись представляет собой запись в результате, которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды в Д-те одного счета и в К-те другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму. Связь между счетами называется корреспонденцией счетов, а счета, взаимосвязанные хозяйственными операциями, - корреспондирующими. Перед занесением на счета операций составляют счетные формулы - проводки, указывающие, на каких счетах должны быть произведены записи. Указание дебетуемого и кредитуемых счетов и суммы хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой, которые составляются только на основании доку­ментов. В зависимости от корреспондирующих счетов различают сложные и простые бух­галтерские проводки. Проводка, которая состоит из одного дебетуемого и одного креди­туемого счета называется простой. Проводка, состоящая из одного дебетуемого и не­скольких кредитуемых, и наоборот, из нескольких дебетуемых и одного кредитуемого счета, называется сложной.

Например:

простые проводки:

с расчетного счета поставщику перечислена сумма аванса по поставку товарно-материальных за­пасов:

Дебет счета 1610 «Краткосрочные авансы выданные»

Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

сложные пpoвoдкu:

из кассы предприятия выдано:

а) наличными на командировочные расходы

Дебет счета 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»

б) заработная плата персоналу:

Дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

в) итого выдано из кассы:

Кредит счета 1010 «Денежные средства в кассе»

­

3 Для получения информации или показателей, различных по степени детализации и обобщения, в бухучете используется два вида счетов: синтетические (синтез (лат) – соединение, обобщение) и аналитические (анализ (лат) – разложение целого на части). Счета предназначенные для учета экономически однородных групп средств, их источников и хозяйственных процессов называют синтетическими, а учет осуществляемый с помощью этих счетов синтетическим. Аналитические счета предназначены для учета конкретных видов хозяйственных средств, их источников и процессов, учет осуществляемый с помощью данных счетов называют аналитическим. Группы однородных аналитических счетов, создаваемых в пределах одного синтетического счета называется субсчетами. Синтетические счета отражают величину в денежном выражении, аналитические счета детализируют общую сумму синтетического счете и в денежном выражении и в натуральном.

Синтетические счетасодержат обобщенные показатели о хозяйственных средствах и их движении. Они ведутся только в денежном выражении.

Аналитические счетадают подробную характеристику соответствующих объектов учета, они конкретизируют общие показатели, содержащиеся на синтетических счетах, и открываются в развитие определенных синтетических счетов. Аналитические счета, отражающие материальные ценности, ведутся не только в денежном, но и в натуральном выражении. Записи на счетах синтетического и аналитического учета делают на основании одних и тех же учетных документов.

Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть соответственно равны общей сумме оборотов, объединяемых им аналитических счетов.

Например, счет 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» является синтетическим счетом, к нему можно открыть аналитические счета по фамилиям сотрудников например аналитический счет - Иванов и т.д.

Составим оборотно-сальдовую ведомость на конец месяца.

В январе произошли следующие операции:

1. С расчетного счета в кассу поступили денежные средства 30000 тенге для выплаты заработной платы

2. Из кассы выплачена заработная плата работникам 30000 тенге

3. На расчетный счет поступил краткосрочный кредит банка 40000 тенге

4. На склад оприходованы материалы, поступившие от поставщика на сумму 20000 тенге

Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам

Итог – сумма оборотов должна совпадать с итогом журнала регистрации хозяйственных операций. Оборотные ведомости для контроля должны составляться и по аналитическим счетам.

Оборотно-сальдовая ведомость по аналитическим счетам

Попарного равенства колонок не должно быть, но итоги должны быть равны итогам синтетического счета

5 План счетов представляет собой систематизированный перечень бух­галтерских счетов, определяющий построение всей системы бухучета и являющийся обя­зательным для всех хозяйствующих субъектов. В основе его лежит классификация счетов по экономическому содержанию. Разделение счетов на определенные группы по однород­ности их экономического содержания обеспечивает получение показателей о ходе произ­водства для оперативного управления и осуществления контроля за сохранностью мате­риальных ценностей. План счетов позволяет всесторонне и полно охватить и системати­зировать многообразную хозяйственную деятельность субъекта.

Синтетические счета бухгалтерского учета в рабочем плане сче­тов открываются в порядке уменьшения ликвидности. В рабочий план счетов включаются синтетические счета, необходимые для отражения деятельности организации, в соответствии с Перечнем групп синтетических сче­тов рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

Номера счетов бухгалтерского учета в рабочем плане счетов со­держат четыре знака. Первая цифра номера указывает на принад­лежность к разделам, вторая - на принадлежность к подразделам, которые расположены в порядке уменьшения ликвидности, третья ­на принадлежность к группам синтетических счетов, четвертая циф­ра - определяется организацией самостоятельно в порядке ликвид­ности расположения синтетических счетов.

Типовой план счетов содержит следующие разделы:

1 раздел - «Краткосрочные активы»,

2 раздел - «Долгосрочные активы»,

3 раздел - «Краткосрочные обязательства»,

4 раздел - «Долгосрочные обязательства»,

5 раздел - «Капитал и резервы»,

6 раздел - «Доходы»,

7 раздел - «Расходы»,

8 раздел - «Счета производственного учета».

С 1 по 7 разделы - счета финансового учета, 8 - счета производственного учета, Разделы делятся на подразделы, а подразделы объединяют группы однородных по экономическому содержанию счетов.

Для облегчения работы с Планом счетов каждому подразделу и его счетам присваивается номер (код), который может заменить его наименование.

Аналитические счета в Перечне групп синтетических сче­тов не предусмотрены. Каждый субъект имеет право открывать субсчета в рабочем плане счетов, который утверждается руководителем субъекта в учетной политике.

Счета в зависимости от объекта учета подразделяются:

Постоянные счета – это счета бухучета, на которых учитываются операции и события, связанные с наличием и движением активов, обязательств и собственного капитала. На конец периода они имеют сальдо.

Транзитные счета - это счета бухучета, на которых учитываются операции и события, связанные с учетом доходов, расходов и производственных затрат. Сальдо в конце периода переносится на постоянные счета.

Регулирующие счета – не имеют самостоятельного значения. Их открывают только в дополнении к основным счетам. Они предназначены для уточнения (регулирования) оценки объектов, учитываемых на постоянных счетах.

Сопоставляющие счета предназначены для выявления результата деятельности предприятия путем сопоставления доходов и расходов. Сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым и в конце периода остаток переносится на постоянные счета.

Вопросы для контроля

1. Что такое счета бухгалтерского учета?

2. Что такое двойная запись?

3. Какие счета называются активными?

4. Какие счета называются пассивными?

5. Какие счета называются транзитными?

6. Какие счета называются постоянными?

Литература: 3, 5, 6, 8, 10, 11, 12

Тема 5. Организация документооборота в бухгалтерском учете. Учетный цикл.

Цель: рассмотрение понятия документа, ошибки в бухгалтерском учете, изучение способов исправления ошибочных бухгалтерских записей, раскрытие порядка проведения инвентаризации, рассмотрение понятия учетный цикл, его этапов

План:

1. Бухгалтерские документы. Их роль и значение в учете

2. Способы исправления ошибочных бухгалтерских записей

3. Инвентаризация и порядок ее проведения

1. Этапы учетного цикла. Подготовка рабочей таблицы
2. Закрывающиеся проводки. Трансформация. Обратные реверсивные проводки

Ключевые понятия: документ, реквизиты, ошибка, инвентаризация, учетные регистры, учетный цикл, проводка

1 Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

Бухгалтерский документ представляет собой письменное распоряжение на совершение или свидетельство о совершенной хозяйственной операции и служит основанием для отражения последней на счетах бухгалтерского учета. Ни одна хо­зяйственная операция не может быть учтена, если на нее нет надлежащим образом составленного и оформленного документа.

Процесс оформления операций документами представляет собой первичную ста­дию бухгалтерского учета и называется документацией.

Первичные документы, в том числе на бумажных и машинных носителях информации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа (формы);

- дату составления;

- наименование субъекта, от имени которого составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи и их расшифровки.

В зависимости от характера операции, требований нормативных правовых актов и способа обработки учетной информации в первичные документы могут быть вклю­чены дополнительные реквизиты.

К ведению бухгалтерских документов предъявляют определенные требования, основными из которых являются: документальность, краткость и ясность записей, взаимный контроль записей (записи проверяют по корреспондирующим счетам).

Документы должны составляться аккуратно, текст и цифры написаны четко и разборчиво, подписи в документах тоже должны быть разборчивыми. Ни в тексте, ни в цифровых данных не разрешаются какие-либо подчистки, помарки и не ого­воренные исправления. Ответственность за достоверность данных, содержащихся в документе, за доброкачественное составление документа несут должностные лица, подписавшие его.

Руководитель определяет лиц, имеющих право подписи бухгалтерских докумен­тов. При этом может быть установлена иерархия подписи в зависимости от занимаемой должности, размеров денежных сумм, сферы действия и сущности операции. Субъект, использующий электронные подписи, должен установить надлежащие меры предосторожности и контроля, касающиеся права использования и доступа к электронным подписям.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других субъектов, принятие к учету, обработка, передача в архив - документооборот) регламентируется графиком, утверждаемым руководителем субъекта.

Бухгалтерские документы со дня их выписки до передачи в архив находятся в движении, проходят ряд этапов учетной обработки. Такое движение документов по­лучило название документооборота. Он включает в себя стадии, каждую из которых проходят практически все документы: составление, прием в бухгалтерию (здесь осу­ществляется проверка, таксировка и учетная обработка документа), запись данных в учетные регистры, передача в текущий архив.

Основной задачей правильной организации документооборота является уско­рение движения документов, которое при высоком качестве оформления является одним из принципов организации бухгалтерского учета. Таким образом, организация документооборота должна отвечать следующим требованиям: на каждый вид доку­ментов должен быть определен кратчайший путь их продвижения, исключающий лишние операции и инстанции; должны быть намечены конкретные исполнители, отвечающие за оформление документов и их обработку на каждой инстанции; сроки обработки должны быть минимальными.

Учетные регистры - это листы бумаги, имеющие специальное графление, пред­назначенные для регистрации и группировки учетных данных. Запись данных из документов в регистры называется регистрацией.

В бухгалтерском учете регистры классифицируются по назначению, объему со­держания, внешнему виду и форме графления.

По назначению учетные регистры подразделяют на:

- хронологические, в которых регистрацию хозяйственных операций осуществляют по мере их совершения (по мере поступления документов в бухгалтерию). К ним относят кассовую книгу, журнал учета поступающих грузов и др.;

- систематические, в которых проводят регистрацию хозяйственных операций, сгруппированных по экономическому содержанию. Например, это Главная книга, журналы-ордера, в которых записи систематизируют по синтетическим или анали­тическим счетам;

- комбинированные, в которых операции заносят одновременно в хронологичес­ком и систематическом порядке. Эта форма, являясь наиболее удобной, получила в настоящее время широкое распространение. К комбинированным учетным регистрам относят многие журналы-ордера и ведомости.

По объему содержания регистры подразделяют на:

- синтетические, предназначенные для отражения всех хозяйственных средств, их источников в обобщенном виде. Это такие регистры, как Главная книга и оборот­ная ведомость;

- аналитические, предназначенные для ведения учета хозяйственных средств и операций в разрезе аналитических счетов.

Совокупность учетных регистров, предопределяющих связь синтетического и аналитического учета, методику и технику регистрации хозяйственных операций, технологию и организацию учетного процесса называют формой бухгалтерского учета.

Основные формы бухгалтерского учета:

1. Мемориально-ордерная;

2. Журнально-ордерная.

Журналы-ордера это бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу на свободных листах специального разграфления. Включают в себя разработочные таблицы: 14 журналов-ордеров, 12 ведомостей к журналам-ордерам и главную книгу. Главная книга предназначена для обобщения данных журналов-ордеров по синтетическим счетам и взаимной проверки правильности произведенных в них бухгалтерских записей.

2Поступившие в бухгалтерию документы до записи в учетные регистры под­вергают бухгалтерской обработке, которая состоит в проверке формы и реквизи­тов, в проверке операций по существу (целесообразность и законность указанной в документе операции, соответствует ли ее содержание нормам, сметам и т.п.), в таксировке (оценка указанных материальных ценностей в денежном выражении), в арифметической проверке (определении правильности арифметических расчетов), в исправлении ошибок (исправляют выявленные в документах ошибки в результате арифметической проверки и проверки по существу), в разметке корреспондирующих счетов (на основе разметки корреспондирующих счетов проводят записи в учетные регистры).

В процессе составления и обработки документов, записи их данных в учетные регистры могут быть допущены различные ошибки, например, такие, как неверная запись сумм, ошибочная корреспонденция счетов, неверный подсчет итогов. Допу­щенные ошибки в бухгалтерских документах следует устранять в строго установлен­ном порядке, соблюдая определенные правила. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается, в остальные первичные документы исправ­ления могут быть внесены лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты внесения исправлений.

Существует несколько способов исправления ошибок в документах бухгалтерс­кого учета.

Корректурный способ заключается в том, что неправильно указанный текст или сумму зачеркивают одной чертой и рядом проставляют правильные данные, причем исправления оговариваются и подтверждаются подписью лица, либо внесшего ис­правления, либо лица, подписавшего документ. Этот способ не применяют в кассо­вых и банковских документах.

Способ " красное сторно" используют в том случае, если ошибка возникла в кор­респонденции счетов. Сущность этого способа заключается в том, что ошибочную корреспонденцию счетов записывают красными чернилами (берут запись в рамку, если она сделана обычными чернилами). Это означает, что сумма, указанная " крас­ным", исключается из оборота, то есть при подсчете итогов суммы, указанные " крас­ным", вычитают. Затем составляют правильную корреспонденцию счетов, которую записывают в соответствующие документы обычными чернилами.

Способ дополнительной записи (проводки) применяют в тех случаях, когда при верной корреспонденции счетов указана ошибочная сумма (меньшая). Ошибку ис­правляют путем записи корреспонденции счетов обычными чернилами на дополни­тельную сумму.

Способ частичного сторно используют в случаях, когда ошибочная сумма боль­ше правильной. Ошибку устраняют действиями, описанными в способе " красное сторно", но на сумму разницы между ошибочной и правильной суммами.

Использованные для учетных записей документы подлежат гашению, которое осуществляют специальными штампами или надписью (" Погашено", " Получено", " Оплачено").

3 Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчeтности субъекты не менее одного раза в год должны проводить инвентаризацию имущества, обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Это способ бухгалтерского учета, с помощью которого сопоставляются и регулируются учетные данные о средствах субъекта с их фактическим наличием в целях обеспечения соответствия этих показателей.

В процессе хозяйственной деятельности могут возникнуть расхождения данных

Обязательно проведение инвентаризации в следующих случаях:

1. смена материально-ответственного лица;

2. передача имущества в аренду;

3. составление годовой бухгалтерской отчетности;

4. кража или порча ценностей;

5. стихийное бедствие;

6. ликвидация или реорганизация.

1. Этапы учетного цикла

2. Подготовка рабочей таблицы

3. Закрывающиеся проводки. Трансформация

4. Обратные реверсивные проводки

4. Учетный цикл (accounting cycle) - это последовательность этапов учетного процесса, начиная с анализа хозяйственных операций до закрытия счетов и составления финансовой отчетности.

Учетный цикл состоит из следующих этапов:

1. Анализ операций на основе первичных документов;

2. Регистрация операций или событий в Главном журнале;

3. Перенос записей из Главного журнала в Главную книгу;

4. Подготовка предварительного пробного баланса;

5. Составление корректировочных записей;

6. Подготовка скорректированного пробного баланса;

7. Подготовка финансовых отчетов на основе скорректированного пробного баланса с помощью трансформационной таблицы;

8. Закрытие временных счетов в конце отчетного периода;

9. Составление пробного баланса после закрытия счетов;

10. Составление финансовой отчетности на основе трансформационной таблицы.

5. Рабочая таблuца - это учетный инструмент, который используется для упрощения и обобщения учетных процессов. Подготовка её не является частью учетного цикла, но её применение может упростить подготовку скорректированного пробного баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о нераспределенной прибыли и бухгалтерского баланса.

После регистрации трансформационных записей в Главном журнале и занесении их в Главную книгу, составляется скорректuрованный пробный баланс (adjusted trial balaпce) ­пробный баланс, подготовленный после всех трансформационных проводок. Для внесения трансформационных записей и составления отчетности бухгалтеры могут использовать трансформационную таблицу. Использование таблицы облегчает составление финансовой отчетности.

Обычно трансформационная таблица имеет одну графу для названий счетов и/или их номеров и, кроме того, еще десять граф с соответствующими названиями. В адресной части трансформационной таблицы указываются:

1 название компании;

2 заголовок «Трансформационная таблица»;

3 период, за который составляется таблица.

Процедура составления трансформационной таблицы состоит из шести этапов:

1. Вводятся сальдо счетов в колонки пробного баланса (trial balaпce) и подсчитываются итоги;

2. Записываются трансформационные проводки и подсчитываются итоги;

3. Записываются трансформированные сальдо счетов в колонки трансформированного (откорректированного) пробного баланса и подсчитываются итоги;

4. Переносятся сальдо трансформированного пробного баланса в колонки отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса;

5. Подсчитываются итоги в колонках отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса. Чистая прибыль или убыток переносится из колонок отчета о прибылях и убытках в колонки бухгалтерского баланса и колонки отчета о нераспределенной прибыли.

После того, как сделаны все трансформационные проводки, необходимо сделать закрывающие проводки. 3акрывающuе npoвoдкu (closing entries) преследуют две цели:

1. Создают основу для следующего отчетного периода посредством закрытия временных счетов доходов и расходов.

2. Позволяют определить итоговую сумму доходов и расходов за период с тем, чтобы чистая прибыль или убыток за период были перенесены на счет «Нераспределенная прибыль».

Так как при разноске трансформационных и закрывающих проводок по счетам Главной книги возможны ошибки, необходимо еще раз проверить наличие нулевого сальдо у всех временных счетов и равенства итогов по дебету и кредиту. Такая проверка проводится путем составления пробного баланса после закрытия счетов. В нем должны отражаться только постоянные счета, так как все временные должны быть закрыты.

Предварительный пробный баланс

6 В процессе закрытия кредитовое сальдо всегда переносится на другой счет по кредиту, а дебетовое сальдо всегда переносится на другой счет по дебету. Закрывающие проводки датируются последним днем отчетного периода, вносятся в журнал в обычном «Дебет = Кредит» формате и немедленно регистрируются в Главной книге. Все счета отчета о финансовых результатах - счета доходов, прибылей, расходов и убытков - закрываются на счет «Конечный финансовый результат» Разница между итоговыми суммами по кредиту и по дебету является суммой чистой прибыли или чистого убытка, которая потом закрывается на счет нераспределенной прибыли.

7 Реверсивная (обратная) проводка - запись в Главном журнале, которая производится в первый день нового отчетного периода и является проводкой, обратной трансформационной проводке предыдущего периода. Реверсивные проводки применяются не ко всем трансформационным проводкам. Применительно к учетной системе, рассматриваемой нами, реверсивные проводки применяются только к трансформации начислений.

Бухгалтеры обычно готовят обратные проводки в первый день нового отчетного периода для аннулирования начисления доходов и расходов, сделанных в последний день предыдущего года. Эти обратные журнальные проводки используются для упрощения последующих записей получения прибылей или оплаты расходов.

В следующем примере показаны журнальные проводки, которые подготавливаются для учета начисления процентного дохода без использования обратных журнальных проводок. Допустим, что 1 декабря 2007 г. клиент подписывает 12%-ный вексель к получению сроком на 2 месяца, номинальной стоимостью 10, 000 тенге. Предположим также, что бюджетный год заканчивается 31 декабря 2007 г., т.е. в этот момент, согласно принципа начисления должны быть учтены все расходы и все доходы, относящиеся данному к отчетному периоду. Клиент оплачивает вексель с начисленными процентами 31 января 2008 г. Мы подготовим следующие журнальные проводки:

Подписание векселя:

1.12.07 Дебет Векселя полученные 10000

Кредит Счета к получению 10000

Конец отчетного периода: начисление процентного дохода

31.12.07 Дебет Проценты к получению 100

Кредит Доход в виде процентов 100

Закрывающая проводка:

31.12.07 Дебет Доход в виде процентов 100

Кредит Конечный финансовый результат 100

Получение денег по векселю и процентов:

31.01.08 Дебет Денежные средства 10200

Кредит Векселя полученные 10000

Кредит Доход в виде процентов 100

Кредит Проценты к получению 100

Целью обратных проводок является упрощение учета получения денежных средств или проводок платежа, которые включают счета к получению или к оплате. В том случае, если последняя операция происходит спустя много времени после подготовки корректировочной проводки, существует риск, что бухгалтер может забыть, что часть дохода или расхода ранее уже начислена. Приводимые далее журнальные проводки иллюстрирует ту же самую последовательность операций, которая приведена выше, но с использованием обратной проводки на 1 января 2008 г. Обратите внимание, что обратная проводка никак не влияет на финансовые результаты в обоих рассматриваемых периодах.

Подписание векселя:

1.12.07 Дебет Векселя полученные 10000

Кредит Счета к получению 10000

Конец отчетного периода: начисление процентного дохода

31.12.07 Дебет Проценты к получению 100

Кредит Доход в виде процентов 100

Закрывающая проводка:

31.12.07 Дебет Доход в виде процентов 100

Кредит Конечный финансовый результат 100

Обратная проводка

01.01.08Дебет Доход в виде процентов 100

Кредит Проценты к получению 100

Получение денег по векселю и процентов:

31.01.08Дебет Денежные средства 10200

Кредит Вексель к получению 10000

Кредит Доход в виде процентов 200

Обратные журнальные проводки используются при учете начисления в следующих четырех случаях:

1. Доход заработан, но еще не получен (начисление дохода);

2. Расходы понесены, но еще не оплачены (начисление расходов);

3, Денежные средства были получены, но соответствующий доходне был полностью заработан (смешанный счет обязательства);

4. Денежные средства выплачены или обязательство отражено, но соответствующие

расходы не были полностью произведены (смешанный счет актива).

Вопросы для самоконтроля:

3.Что такое первичные учетные документы?

4.Какие существуют критерии классификации первичных документов?

5. Что такое документирование хозяйственных средств и документооборот?

6.Из каких этапов состоит учетный цикл?

7.Какова цель каждого из шагов учетного цикла?

Литература: 3, 5, 6, 8, 10, 11, 12