Аудит издержек производства и обращения и калькулирование себестоимости продукции

Издержки производства и обращения предприятия — это сумма за­трат, связанных с выполнением определенных операций при производ­стве и реализации продукции. Они включают в себя как явные (расчет­ные), так и временные (альтернативные) издержки. Явные издержки представляют собой выраженные в денежной форме фактические за­траты на приобретение и расходование разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции. Альтерна­тивные издержки означают упущенную выгоду предприятия. Как объ­ект учета издержки производства разграничиваются на такие экономи­ческие понятия, как затраты и расходы. В практике обычно эти понятия равнозначны.

Затраты можно классифицировать по ряду признаков:

♦ однородности (одноэлементные и комплексные);

♦ сферам осуществления затрат (производственные — связанные с процессом производства, и непроизводственные — связанные с реализацией продукции);

♦ экономической роли в процессе производства (основные и на­кладные);

♦ целесообразности использования (производительные — целесо­образные для производства продукции надлежащего качества и непроизводительные — брак продукции, оплата простоев, сверх­урочных работ и др.);

♦ периодичности возникновения (текущие и единовременные);

♦ отношению к объему производства (постоянные и переменные);

♦ способу включения в себестоимость продукции (прямые и кос­венные).

Некоторые затраты нельзя отнести ни к постоянным, ни к перемен­ным, так как они включают элементы и тех, и других. Такие затраты называются условно постоянными и условно переменными в зависимо­сти от преобладания в них постоянных или переменных затрат.

К условно постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема производства или зависит от него в незначительной степени. К таким расходам относятся: затраты на подготовку и освоение производства продукции; расходы на содер­жание пожарной и сторожевой охраны; амортизация основных средств общехозяйственного назначения и другие общепроизводственные и об­щехозяйственные расходы.

К условно переменным относятся расходы, размер которых изменя­ется пропорционально изменению объема производства продукции; затраты на сырье и полуфабрикаты; основные и вспомогательные мате­риалы, топливо и энергию всех видов на технологические цели, зара­ботную плату производственных рабочих и т. п.

В состав издержек производства могут быть отнесены только теку­щие затраты организации. В первую очередь речь идет о том, что орга­низации необходимо выделять в учете капитальные затраты, перенос стоимости которых на издержки производства и обращения произво­дится через амортизационные отчисления.

Затраты делятся на затраты организации и затраты на производство. Затраты организации — это выраженная в денежном эквиваленте вели­чина различных ресурсов, средств, которые были приобретены, имеют­ся в наличии, включая потребленную в процессе производства часть затрат, а также расходы организации, связанные с ее производственно-хозяйственной деятельностью. Учет затрат организаций рекомендуется вести в разрезе следующих основных статей:

♦ материальные затраты;

♦ расходы на оплату труда;

♦ отчисления на социальные нужды;

♦ сумм начисленной амортизации;

♦ прочих расходов.

Такая группировка затрат характеризует их экономическое содер­жание и показывает группу затрат в целом по предприятию независимо от места их возникновения и позволяет определить структуру себе­стоимости, процентное соотношение удельного веса каждого элемента ко всей себестоимости. Сведения о затратах по каждому из элементов группируются на соответствующих счетах, что позволяет обеспечивать учет всех затрат по экономическим элементам и их распределение ме­жду хозяйственными процессами.

Затраты на производство — это стоимость части затрат (ресурсов) организации, которые израсходованы на изготовление продукции, вы­полнение работ и оказание услуг. В зависимости от времени возникно­вения и списания на производство затраты делятся на затраты текуще­го периода (связанные с производством и реализацией продукции в данном периоде) и будущих периодов (возникающие в данном периоде, но подлежащие к отнесению на себестоимость конкретных видов про­дукции в течение нормативного срока).

При планировании аудита издержек обращения и калькулирования себестоимости продукции в организациях главной целью является про­верка законности отнесения затрат на производство продукции; пра­вильного документального отражения затрат; неизменность выбранно­го на год метода учета затрат и калькулирования; распределения затрат между отдельными видами готовой продукции и незавершенного про­изводства; списание сумм накладных расходов и способов их распре­деления по объектам калькуляционных затрат; включение в себестои­мость расходов на оплату командировок, рекламу, подготовку кадров, представительских расходов.

Законодательные и нормативные акты, используемые аудитором при таких проверках:

♦ Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

♦ Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.);

♦ План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельности организаций и Инструкция по его применению (При­каз Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);

♦ Методические указания по инвентаризации имущества и финан­совых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г.);

♦ Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ № ЗЗн от 06.05.1999 г.);

♦ Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ № 64н от 21.12.1998 г.);

♦ Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, работ в капитальном строительстве (Поста­новление Госкомстата РФ № 71а от 30.10.1997 г.);

♦ Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте (Постановление Гос­комстата РФ № 78 от 28.11.1997 г.);

♦ Отраслевые рекомендации (отраслевые инструкции) по составу затрат и калькуляции себестоимости продукции, работ, услуг: предприятий, объединений и организаций отрасли «Электро­энергетика» (Минтокэнерго РФ № 05-05/2 от 07.01.1993 г.); предприятий основной эксплуатационной деятельности морско­го транспорта (Минтранс РФ № ВА-6/259 от 29.04.1994 г.); предприятий основной деятельности речного транспорта (Мин­транс РФ № ВА-6/152 от 08.03.1993 г.); предприятий автомобильного транспорта (Минтранс РФ от 29.08.1995 г.); деятельности проектной и изыскательской для строительства (Госстрой РФ от 06.04.1994 г.); строительных работ (Минстрой РФ № ВЕ-11-260/7 от 04.12.1995 г.); научно-технической продукции (Миннауки РФ № ОР-22- 2-46 от

15.06.1994 г.); предприятий торговли и общественного питания (Роскомторг

№ 1-550/32-2 от 20.04.1995 г.); предприятий издательской деятельности (Минпечати РФ № 259

от 28.12.1993 г.); организаций, занимающихся туристской деятельностью (Госком - физкультуры и туризма РФ № 402 от 04.12.1998 г.); жилищно-коммунального хозяйства (Госкомстрой РФ № 9 от 23.02.1999 г.);

сельского хозяйства (Минсельхоз РФ № П-4-24/2068 от 04.07.1996 г.);

предприятий лесопромышленного комплекса (Рослеспром РФ от 19.10.1994 г.);

♦ Методические указания по определению величины накладных
расходов в строительстве (Госстрой РФ № 76 от 17.12.1999 г.);

Методическое пособие по расчету затрат на службу заказчика-за­стройщика (Минстрой РФ № ВЕ-29/12 — 347 от 20.03.2000 г.).