Структура, состав и представление финансовой отчетности по МСФО

Стандарт определяет назначение финансовой отчетности и возлагает ответственность за ее составление и представление на совет директоров и (или) другой руководящий орган акционерного общества либо иной организационной формы предприятия. Он применяется ко всем типам организаций и компаний (включая банки, страховые компании).

Целью финансовой отчетности общего назначения провозглашается представление информации о финансовом положении, финансовых результатах коммерческой и финансовой деятельности и движении денежных средств, которая может быть полезной широкому кругу пользователей для принятия решений о платежеспособности и устойчивости данной компании, о прогнозах ее будущего развития, о возможных поступлениях и оттоках денежных средств в будущем, о качестве руководства компании и доверии к его компетентности и честности.

Полный комплект финансовой отчетности должен включать: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале; отчет о движении денежных средств; заявление об учетной политике; пояснительные примечания к отчетности.

13. Понятие учета, состав и порядок представления финансовой отчетности (МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности, 34 «Промежуточная финансовая отчетность», 14 «Сегментарная отчетность»)

МСФО №1. Целью данного стандарта является формирование требований к основанию предоставления ФО общего назначения, т.е. составляется для широкого круга пользователей и обеспечения сравнимости ФО во времени и с отчетностью других предприятий.

В данном стандарте рассматриваются вопросы: цель, состав, определение, общие подходы, требования к ФО

МСФО N 34. Стандарт по промежуточной финансовой отчетности применяется всеми предприятиями, которые по требованию законодательства или собственному выбору публикуют финансовую отчетность за период менее полного финансового года.

Промежуточная финансовая отчетность включает:

1) сжатый " Бухгалтерский баланс";

2) сжатый " Отчет о прибылях и убытках";

3) сжатый " Отчет о движении денежных средств";

4) сжатый " Отчет об изменении капитала";

5) выборочные пояснительные примечания.

Форма и содержание промежуточной отчетности должны отвечать следующим требованиям: 1) каждый промежуточный итоговый показатель включает в себя последнюю финансовую отчетность;

2) в " Отчете о прибылях и убытках" должна быть представлена прибыль на акции;

3) материнская компания должна подготовить сводную отчетность.

МСФО N 14. Цель составления отчетности по сегментам - предоставление пользователям финансовой отчетности следующих возможностей:

1) анализ основных направлений деятельности компании;

2) оценка рисков и прибыльности компании;

3) возможность принятия адекватных решений на перспективу.

Сегментирование - вид анализа информации, содержащейся в финансовой отчетности, в соответствии с различными типами продукции, работ, услуг и географическим районом, в котором компания осуществляет свою деятельность.

МСФО N 14 различает сегментирование по деятельности, географии и отчетности.

Сегмент деятельности - структурный элемент компании, который производит однородную продукцию и отличается от других сегментов деятельности тем, что подвержен иным рискам и имеет другой уровень прибыльности. Критерии выделения таких сегментов:

1) вид продукции, работ, услуг; 2) характер производственного процесса; 3) тип покупателя продукции, работ, услуг; 4) методы реализации продукции, работ, оказания услуг.

Географический сегмент - часть компании, которая производит продукцию или оказывает услуги в экономических условиях, сложившихся в конкретном районе, и отличается от других сегментов тем, что подвержена иным рискам и имеет другой уровень прибыльности. Критерии определения сегмента:

1) подобие экономических и политических условий;

2) взаимосвязь между хозяйственными операциями и различными географическими районами;

3) сходство хозяйственных операций;

4) специальные риски, связанные с хозяйственными операциями.

Отчетный сегмент - сегмент, информация о котором включается в финансовую отчетность. Им может быть как сегмент деятельности, так и географический сегмент в зависимости от того, насколько они отвечают требованиям данного стандарта относительно степени раскрытия отчетной информации.

Доходы по сегменту - отраженные в отчете о прибылях и убытках доходы компании, которые прямо относятся к определенному сегменту, включая доходы от продажи продукции, работ, услуг другим сегментам и сторонним организациям.

Расходы по сегменту - расходы, возникающие в результате основной деятельности компании, которые прямо относятся к сегменту, включая расходы от продажи другим сегментам и сторонним организациям.

14. МСФО № 7 «Отчет о движении денежных средств»

Отчет о движении денежных средств содержит информацию о движении денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, чистом денежном результате от этих видов деятельности. Жестко регламентируемой формы отчета о движении денежных средств нет. При составлении отчета денежные средства и их эквиваленты суммируются и учитываются общей суммой. Суммы денежных средств и их эквивалентов, отраженные на конец отчетного периода, должны соответствовать данным, отраженным в бухгалтерском балансе.

Величина потоков денежных средств от операционной деятельности показывает достоверность наличия средств для погашения кредитов, сохранения операционных возможностей, возможность выплаты дивидендов, осуществления новых инвестиционных вложений без обращения к внешним источникам финансирования.

Основные потоки:

1) поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

2) платежи поставщикам за товары, работы, услуги;

3) платежи страховым компаниям;

4) выплаты и компенсации по налогу на прибыль;

5) поступления и платежи по контрактам и др.

Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности показывают степень направленности произведенных расходов на ресурсы, предназначенные для воспроизводства будущих доходов.

Основные потоки денежных средств от инвестиционной деятельности:

- средства для приобретения основных и нематериальных активов;

- платежи для приобретения долей участия в совместных предприятиях;

- авансовые платежи и кредиты;

- денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим компаниям;

- денежные поступления от срочных контрактов, кроме случаев, когда контракты заключены для коммерческих или торговых целей.

Потоки денежных средств от финансовой деятельности:

- денежные выплаты для приобретения или погашения акций;

- поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;

- погашение кредитных сумм;

- платежи по финансовой аренде и др.

Информация, необходимая для составления отчета о движении денежных средств:

1) бухгалтерский баланс за отчетный и предыдущий периоды;

2) отчет о прибылях и убытках за текущий период;

3) дополнительная информация о некоторых операциях.

Методы составления отчета о движении денежных средств:

1) прямой. Раскрываются основные виды валютных денежных поступлений и валютных денежных расходов. Информацию получают из учетных записей, путем корректировки продаж, себестоимости продукции и других статей отчета о прибылях и убытках;

2) косвенный. Чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки с учетом:

- изменений в запасах и операционной дебиторской, кредиторской задолженностей в течение периода;

- неденежных статей - износ, отчисления, нераспределенная прибыль ассоциированных компаний, доля меньшинства; - всех прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков

15. МСФО 2 «Запасы»

По МСФО N 2 " Запасы" все товарные запасы отличаются двумя общими характеристиками:

1) принадлежат компании на праве собственности;

2) полностью готовы для продажи потребителям.

Запасы - активы, которые предназначены для продажи в течение обычного делового цикла или для производства с целью изготовления и реализации продукции.

Запасы производственного предприятия подразделяются на 3 группы:

1) готовая продукция. Полностью готова для продажи;

2) незавершенное производство - запасы, находящиеся на различных стадиях производства, но еще не прошедшие полного производственного цикла;

3) сырье и материалы, необходимые для производства, - запасы, подлежащие использованию в процессе производства.

В стоимость запасов включаются все затраты по приобретению, переработке и прочие, понесенные для приведения их в соответствующее состояние. Стоимость приобретения запасов состоит из покупной цены, импортных пошлин, налогов, затрат на транспортировку, хранение и других затрат, напрямую связанных с приобретением.

В отчетности запасы отражаются по правилу низшей из двух оценок: себестоимости и чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации - оценочная стоимость, включающая в себя продажную цену за вычетом оценочных затрат на приведение в товарное состояние и продажу.

Разница между стоимостью запасов и чистой стоимостью реализации списывается на расходы текущего периода. В случае, когда запасы остаются у компании на конец отчетного года и согласно новой оценке чистая стоимость реализации превышает их стоимость, предыдущее списание должно быть восстановлено с отнесением на уменьшение расходов данного отчетного периода.

По МСФО N 2 в отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

1) учетная политика оценки запасов;

2) текущая стоимость по видам с выделением текущей стоимости запасов, отраженных по чистой стоимости реализации;

3) текущая стоимость запасов, являющихся обеспечением обязательств;

4) в бухгалтерском балансе запасы отражаются в составе оборотных активов сразу после дебиторской задолженности, себестоимость проданных товаров вычитается из выручки;

5) в отчете о прибылях и убытках раскрывают информацию о методе оценки запасов, принципах бухгалтерского учета.

Определение количества запасов предусматривает проведение инвентаризации остатков товаров и установление наличия права собственности на товары. В процессе инвентаризации производятся физический пересчет, взвешивание, измерение остатков товаров.

16. МСФО 16 «Основные средства», 17 «Аренда», МСФО 38 «Нематериальные активы», 36 «Обесценение активов», МСФО 40 «Инвестиции в недвижимость»

МСФО 16. объект ОС должен иметь материальную форму, приобретаться исключительно для использования в процессе функционирования компании, использоваться в течение длительного периода времени, приносить компании в будущем экономические выгоды.

В соответствии с МСФО ОС отражаются по первоначальной стоимости. Осн. требования к раскрытию информации в ФО: 1) учетная политика: - способы стоимостной оценки по каждому классу активов; - методы и нормы амортизации по каждому классу активов; 2) отчет о прибылях и убытках: - амортизационные отчисления по каждому классу активов; - влияние существенных изменений в оценке соответствующих стоимостей основных средств; 3) бухгалтерский баланс.

Учет аренды (МСФО N 17) Он разъясняет арендаторам и арендодателям учетную политику и правила раскрытия информации, применяемой к различным видам обязательств. Стандарт применяют ко всем видам договоров аренды, по которым арендодатель передает арендатору в обмен на оплату право на использование актива в течение оговоренного периода.

Нематериальные активы (МСФО N 38)- активы долгосрочной природы, не имеющие физической субстанции, но имеющие стоимость, основанную на правах и привилегиях собственника (патенты, авторские права, торговые марки, лицензии, ноу-хау и др.).

Нематериальные активы учитываются по стоимости приобретения.

При приобретении нематериальных активов за плату себе-сть включает:

- покупную цену;

- прямо относимые зат-ты на подготовку актива к использованию.

Обесценивание активов (МСФО N 36) - требует от предприятия регулярного проведения анализа состояния активов на предмет их возможного обесценивания.

Цель стандарта - с максимальной осмотрительностью оценить активы, отраженные в балансе.

Стандарт применяется в отношении большинства активов, а также инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные компании. Оценку возмещаемой суммы актива следует производить в случае, если на отчетную дату появляется признак, указывающий на возможное обесценивание актива.

Инвестиционная собственность (МСФО N 40)

Цель заключается в установлении порядка учета инвестиционной собственности и соответствующих требований к раскрытию информации.

Инвестиционная собственность - собственность (земля или здание), находящаяся в распоряжении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, но не для:

1) пр-ва или поставки товаров, оказания услуг, для адм. целей;

2) продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

17. МСФО № 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

определяет понятие резерва как будущего возможного расхода, возникающего в результате прошлых событий на основании юридического или договорного обязательства. Резервы могут создаваться, например, под будущие штрафные санкции, гарантийные обязательства, обязательные выплаты сотрудникам, будущие налоговые обязательства и пр.

Отражение резервов в отчетности требует в большой мере профессионального суждения бухгалтера и является одной из самых сложных областей МСФО.

Так, под обязательство, которое уже существует у компании, следует создавать резерв даже если величину и срок исполнения этого обязательства точно определить нельзя.

Например, при возможной выплате денежных компенсаций или штрафов в результате еще не законченных судебных разбирательств. А вот если обязательство носит условный характер (то есть вероятность его исполнения не очень высока), создавать резерв не нужно. При этом информация об условном обязательстве должна быть раскрыта в пояснительной записке к отчетности.

18. Раскрытие информации о финансовых результатах (МСФО № 18 «Выручка»)

МСФО №18 применяется при учете выручки полученной от продажи товаров, предоставленных услуг и т.д.

Выручка- это валовое поступление экономических выгод, в ходе обычной деятельности компании, которая приводит к повышению капитала иному чем за счет взносов. Она возникает в результате продажи товаров, предоставленных услуг.

Выручка представляет собой систему регул. доходы которые не включают в НДС.

Выручка оценивается по справочной стоимости получений или ожидаемых получений с учетом сумм любых торговых или оптовых скидок.

Основным критерием признания выручки переход от продавца к покупателя значительных рисков и владения товара.

Выручка от продажи признается при выполнении следующих условий:

1)к покупателю от продавца.

2)продавец, не участвующий в управлении продовольственными товарами и не контролирующий их.

3)сумма выручки может быть надежно оценена.

4)в тех сделках, когда за продавцом сохранены значительные риски выручки не признаются.

Случаи непризнания выручки:

1)организация сохраняет ответственность за функцией товара которая не покрывается обязательствами.

2)получение выручки зависит от получения выручки покупателя в результате перепродажи.

3)покупатель имеет право расторгать сделку купле- продажи если у организации отсутствует уверенность в окончании получении дохода.

4)выручка и расходы должны признаваться одновременно.

Критерии признания выручки по ПБУ 9/99:

1)организация имеет право на получение выручки вытекает из конкретного договора.

2)сумма выручка может быть определена.

3)имеется уверенность в том что в результате конкретной операции производится повышение экономических выгод организации.

4)право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю.

5)расходы которые произведены должны быть определены.

Критерии признания выручки по МСФО №18:

1)компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждение связано с собственностью на товары.

2)сумма выручки может быть надежно оценена.

3)существует вероятность того что экономическая выгода связана со сделкой.

4)компания больше не участвует в управлении в той или иной степени в которой оно обычно ассоциируется с правом собственности и не контролирует прод.товары.

5)расходы понесенные или ожидаемые могут быть надежно оценены.

19. МСФО № 11 «Договоры подряда (на строительство)», № 23 «Затраты по займам», №33 «Прибыль на акцию»

МСФО N 11 " Договор подряда" определяет порядок учета выручки и затрат по договорам подряда в следующих отношениях:

1) предоставление услуг, непосредственно связанных с сооружением объектов;

2) разрушение или восстановление объектов, восстановление окружающей среды после такого разрушения.

Различают следующие типы договоров подряда:

- договоры с фиксированной ценой- договоры " Затраты плюс"..

Принципы стандарта N 11 " Затраты по займам" применяются к каждому договору отдельно. Группу договоров следует рассматривать как единый договор подряда, если в переговорах такая группа обсуждается как единый пакет.

Выручка по договору подряда включает в себя:

- первоначальную согласованную сумму по договору;

- отклонения от условий договора, претензии, поощряющие платежи в той степени, в которой есть вероятность, что они будут реализованы и поддаются надежной оценке.

Затраты по договору подряда включают:

1) затраты, непосредственно связанные с договором;

2) затраты, которые по условиям договора возмещаются заказчиком;

3) затраты, которые относятся к деятельности по договору в целом (расходы на страхование, защиту окружающей среды).

В учетной политике указываются методы признания выручки, методы определения стадии завершенности. В отчете о прибылях и убытках указывается сумма выручки, признанная в отчетном периоде. Бухгалтерский баланс и примечания включают в себя: - суммы полученной предоплаты; - суммы удержанных средств;

- незавершенные затраты; - общую задолженность со стороны заказчика;

- общую сумму обязательств перед заказчиком; - условные прибыли; - условные убытки.

Затраты по займам (МСФО N 23)

Приобретение, строительство, производство некоторых активов могут потребовать значительного времени. Если в этот период были произведены затраты по займам, то их можно включить в состав расходов на подготовку этих активов к целевому использованию или продаже. Стандарт N 23 " Затраты по займам" устанавливает основные и альтернативные способы учета затрат по займам.

Положительные стороны при капитализации затрат:

- затраты по займам образуют часть расходов на приобретение;

- затраты, включаемые в расходы, соотносятся с доходами будущих периодов;

- капитализация затрат приводит к большей сопоставимости приобретенных активов с произведенными.

Отрицательные стороны капитализации затрат:

- попытка связать затраты по займам с конкретным активом является произвольной;

- различные методы финансирования могут привести к различным суммам капитализации по одному и тому же активу;

- отнесение затрат по займам к расходам приводит к более точным результатам для сравнения.

Затраты по займам производятся под классифицируемые активы - активы, подготовка которых к целевому использованию или продаже требует значительных затрат времени.

Методы учета затрат по займам:

1) основной. Затраты по займам признаются в качестве расходов в том периоде, в котором они были произведены;

2) допустимый альтернативный. Затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они были произведены, за исключением той части затрат, которую разрешается капитализировать.

Процесс капитализации начинается, когда расходы произведены по квалифицируемым активам, когда произведены затраты по займам и ведется работа по подготовке актива для его целевого использования или продажи.

Капитализацию следует прекратить, если:

1) актив готов к целевому использованию или продаже;

2) деятельность по модификации объекта приостановлена на продолжительный срок;

3) если строительство объекта частично закончено, а его завершенную часть можно использовать самостоятельно.

В следующих случаях капитализация не прекращается:

1) если комплектацию актива необходимо завершить полностью для его реализации и эксплуатации;

2) если деятельность приостановлена на короткий срок;

3) если проводятся значительные технические и административные работы;

4) при задержках, характерных для процесса приобретения конкретного актива.

МСФО №33. Цель стандарта - определить порядок расчета прибыли на акцию, прежде всего - количества акций, на которые распределяется прибыль

Сфера применения:

1)отчетность по МСФО компаний, акции которых торгуются публично или готовятся к публичному размещению.

2)отчетность по МСФО иных компаний, которые представляют в отчетности показатель прибыли на акцию.

Стандарт не применяется: компаниями, акции которых не торгуются публично, не готовятся к публичному размещению и которые не публикуют показатель прибыли на акцию.

В отчете о прибылях и убытках представляется - по всем сравнительным периодам, раздельно по каждому классу обыкновенных акций, имеющих различные права на участие в распределении прибыли:

· Базовая прибыль (убыток) на акцию

· Разводненная прибыль (убыток) на акцию.

20. МСФО №12 «Налоги на прибыль»

МСФО N 12 " Налог на прибыль" устанавливает основы учета текущих и будущих налоговых поступлений (будущих возмещений балансовой стоимости активов или обязательств в бухгалтерском балансе, операций и других событий текущего периода, признанных в финансовой отчетности). Стандарт рассматривает все налоги на прибыль, включая национальные, зарубежные, удержанные у источника выплаты (налогового агента).

Текущий налог - сумма налогов к уплате в отношении налогооблагаемой прибыли или возмещению в отношении налогового убытка за период.

Отложенный налог - сумма налогов к возмещению или уплате в будущие периоды в отношении временных разниц, переноса налогового убытка, неиспользованных налоговых кредитов на будущие периоды.

Временные разницы - сумма разницы между налоговой базой статьи и ее балансовой стоимостью. Виды временных разниц:

1) налогооблагаемые временные разницы (приводят к возникновению налогооблагаемых сумм будущих периодов);

2) вычитаемые временные разницы (приводят к возникновению сумм, вычитаемых из налогооблагаемой прибыли будущих периодов).

Налоговая база - сумма, по которой данная статья учитывается для налоговых целей налоговыми органами.

В соответствии с МСФО N 12 предприятие рассчитывает бухгалтерскую прибыль, полученную в результате своей деятельности. Для целей налогообложения базу по налогу на прибыль рассчитывают исходя из принципов налогового законодательства, так как принципы бухгалтерского и налогового учета различаются. В результате могут возникнуть расхождения. Причины:

1) существуют расходы, не учитываемые для целей налогообложения;

2) существуют расходы и доходы, облагаемые по принципам, отличным от принципов отражения их в отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО.

21. Корректировки финансовой отчетности в условиях инфляции (МСФО №29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики»

МСФО N 29 " Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" предусматривает порядок пересчета показателей финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. По МСФО N 29 установлены критерии, позволяющие назвать экономику гиперинфляционной:

1) большая часть населения предпочитает хранить сбережения в неденежной форме или относительно стабильной валюте;

2) цены чаще всего указываются в иностранной валюте;

3) продажи и покупки в кредит осуществляются по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности денег в течение срока кредита, даже если он непродолжителен;

4) цены, заработная плата, учетные ставки определяются исходя из индекса цен;

5) совокупный рост инфляции за последний годы приближается к 100% и более.

Влияние инфляции выражается в падении покупательной способности денег и денежных эквивалентов, что приводит к возникновению прибыли или убытка по чистой денежной позиции

Учет влияния инфляции осуществляется двумя способами:

1) прямым (определяет влияние инфляции при пересчете финансовой отчетности на основе фактической стоимости приобретения);

2) косвенным (пересчет финансовой отчетности происходит на основе восстановительной стоимости).

При пересчете финансовой отчетности, подготовленной на основе фактической стоимости приобретения, существуют следующие правила:

- сопоставимые позиции пересчитываются в единицах измерения, действующих на отчетную дату;

- следует применять надежный общий индекс цен, отражающий изменение покупательной способности. Если это невозможно, используют относительно стабильную иностранную валюту;

- пересчет начинается с начала того финансового года, когда была выявлена гиперинфляция;

- когда гиперинфляция прекращается, должен быть прекращен пересчет.

При использовании данного метода применяют правила составления финансовой отчетности: 1) бухгалтерский баланс:

- денежные статьи не подлежат пересчету;

- активы и обязательства, связанные по договору с изменением цен, подлежат пересчету в соответствии с договором;

- неденежные активы не подлежат пересчету, если они указаны на отчетную дату в размере возможной чистой цены реализации по справедливой стоимости или в размере возмещаемой суммы;

- на начало первого периода применения МСФО N 29 компоненты капитала, за исключением нераспределенной прибыли подлежат пересчету, начиная с момента внесения этих компонентов;

2) пересчет всех статей отчета о прибылях и убытках производится путем внесения изменений в общий индекс цен, начиная с даты, когда эти статьи были первоначально учтены.При пересчете финансовой отчетности на основе восстановительной стоимости статьи, показанные по восстановительной стоимости, не пересчитываются.

22. МСФО № 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», №27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность», №28 «Инвестиции в ассоциированные компании», №31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»

МСФО №24 «раскрытие информации о связанных сторонах». Стороны считаются связанными если одна сторона может контролировать другую или оказывать значительное влияние на нее в процессе принятия финансовых и управленческих решений.

Контроль- это возможность управления финансовой и оперативной политикой компании таким образом чтобы получить выгоду от ее деятельности.

Значительное влияние- это возможность участия в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики объекта инвестиции, но не единоличного контроля над такой политикой.

Связанными сторонами считается компании в которых прямо или косвенно контролируются отчетности компаний, либо контролирует ей, либо находится вместе с ней под общим контролем третьей компании.; оказывает существенное влияние на отчетность компании и наоборот.Не всегда являются связанными сторонами следующие физические и юридические лица: кредиторы и взаимодавцы, правительственные организации и т.д.

МСФО 28 " Учет инвестиций в ассоциированные компании"

Если организация инвестирует денежные средства и оказывает значительное влияние на объект инвестиций, то такой объект определяется как ассоциированная компания.
В России понятию ассоциированной компании соответствует зависимое общество, в случае, когда одна организация имеет более двадцати процентов голосующих акций или уставного капитала другой организации. МСФО предписывает отражать в отчетности инвестора не только полученный инвестиционный доход, но и часть прибыли (убытка) ассоциированной компании. Инвестиции в ассоциированную компанию отражаются в балансе отдельной отчетности инвестора одним из способов:

· по фактическим затратам - первоначально инвестиции отражаются по себестоимости, далее признается доход от инвестиций в размере поступлений из чистой прибыли ассоциированной компании.

· способы учета финансовых активов.

Если организация составляет консолидированную отчетность, то инвестиции в ассоциированную компанию учитываются по методу долевого участия, при котором инвестиции первоначально отражаются по себестоимости, а затем оценка изменяется в соответствии с признанной долей инвестора в прибыли объекта инвестирования.
МСФО 31. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности

Цель стандарта - определить порядок учета долей участия в совместной деятельности (СД) и отчетности по активам, обязательствам, доходам и расходам совместной деятельности в финансовой отчетности предпринимателей и инвесторов (независимо от юридических форм такой деятельности).

Сфера применения - всеми компаниями, выпускающими промежуточную отчетность (по закону или добровольно). Признаки совместной деятельности (CД): 1)Стороны связаны договорными отношениями 2)Договорные отношения устанавливают совместный контроль.

Наличие договорных отношений - принципиальное отличие СД от инвестиций в ассоциированные компании. Нет договора - нет оснований для учета по МСФО 31. Основные положения договора:

1)Вид и продолжительность деятельности

2)Порядок назначения руководства и принятия решений.

Совместно контролируемые операции - СД, не связанная с выделением активов в обособленное юридическое лицо, при которой каждый предприниматель использует собственные ОС, создает собственные запасы, привлекает заемное финансирование и осуществляет расходы. Совместно контролируемые активы -совместное использование активов, как правило, без образования отдельного юридического лица.

Совместно контролируемые компании - CД, предполагающая учреждение компании, совместно контролируемой участниками

23. МСФО № 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», №10 «События после отчетной даты»

Чистая прибыль (убыток) за период, существенные ошибки и
изменения в учетной политике (МСФО N 8)

Финансовые результаты интересны инвесторам, поскольку они влияют на величину дивидендов. Поэтому уделяется большое внимание аспектам учета, связанным с исчислением конечного финансового результата предприятия. Важным в этом отношении является стандарт МСФО N 8 " Чистая прибыль (убыток) за период, существенные ошибки и изменения в учетной политике". В российском учете часть вопросов освещается в ПБУ 1/98 " Учетная политика организации" и ПБУ 4/99 " Бухгалтерская отчетность организации.

Обстоятельства, при которых определенные статьи должны исключаться из расчета чистой прибыли (убытка) за период:

1) исправление существенных ошибок;

2) влияние изменений в учетной политике.

Компоненты чистой прибыли (убытка) за период:

1) прибыль (убыток) от операционной деятельности;

2) чрезвычайные статьи.

Чрезвычайные статьи - доходы или расходы, возникающие в результате событий или операций, которые четко можно отделить от обычной деятельности предприятия и в отношении которых можно предположить, что они не происходят часто или регулярно.

Обычная деятельность - деятельность, осуществляемая предприятием как часть его бизнеса, а такие относящиеся к ней виды деятельности, которые осуществляются впоследствии, присущи обычной деятельности или возникают в ее результате.

Обстоятельства, приводящие к необходимости пояснений в отношении обычных статей доходов и расходов:

1) списание ТМЦ до величины чистой реализационной стоимости

2) реструктуризация деятельности предприятия и уменьшение резервов;

3) продажа или списание с баланса объектов основных средств;

4) продажа (выбытие) долгосрочных инвестиций;

5) прекращение каких-либо хозяйственных процессов;

6) урегулирование судебных тяжб;

7) создание других резервов или проведение прочих корректировок.

Под прекращением хозяйственного процесса понимаются продажа или прекращение хозяйственного процесса, который представляет собой отдельную и значительную часть всей хозяйственной деятельности предприятия и в отношении которого можно четко выделить сумму активов и чистой прибыли (убытка).

При прекращении хозяйственного процесса предприятие должно обеспечить пользователей финансовой отчетности следующей информацией:

1) о сущности прекращенного хозяйственного процесса;

2) о промышленном и географическом сегменте, к которому относится данный хозяйственный процесс;

3) о дате прекращения хозяйственного процесса для целей бухгалтерского учета;

4) о прибыли или убытке от прекращения и учетной политике, применяемой в отношении измерения этой прибыли или убытка;

5) о доходе и прибыли (убытке) от операционной (обычной) деятельности

МСФО 10 «События после отчетной даты»

Цель МСФО 10 состоит в том, чтобы установить:

1. когда организация должна корректировать свою финансовую отчетность с учетом событий после отчетной даты; и

2. информацию, которую организация обязана раскрывать в отношении даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, а также событий после отчетной даты.

Помимо перечисленных моментов, МСФО 10 регулирует порядок отражения в отчетности дивидендов, объявленных после отчетной даты, и порядок действий в случаях, когда в связи с событиями, произошедшими после отчетной даты, возникают сомнения в выполнении допущения непрерывности деятельности.

События после отчетной даты – это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.

Отчетной датой считается день, по состоянию на который компания составляет свою отчетность. В качестве отчетной даты принимается последний день отчетного периода.
Дата утверждения финансовой отчетности к выпуску может варьироваться в зависимости от организационной структуры и схемы управления компанией, процедур, установленных для подготовки и рассмотрения финансовой отчетности, требований законодательства. Обычно такой датой признают момент, когда вся работа над финансовой отчетностью компании завершена, и эта отчетность может быть представлена внешним пользователям.

В соответствии с МСФО (IAS) события после отчетной даты подразделяются на два типа:

1. корректирующие СПОД: события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия; и

2. некорректирующие СПОД: события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях.

24. МСФО № 41 «Сельское хозяйство»

Целью настоящего Стандарта является установление порядка учета, представления финансовой отчетности и раскрытия информации о сельскохозяйственной деятельности.

Объекты, связанные с сельскохозяйственной деятельностью: 1) биологические активы; 2) сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора; 3) государственные субсидии.

Сельскохозяйственная деятельность - управление биотрансформацией биологических активов в целях реализации, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов.

Сельскохозяйственная продукция - продукция, собранная с биологических активов компании. Биологический актив - животное или растение. Биотрансформация состоит из процессов роста, дегенерации, производства продукции и воспроизводства, в результате которых в биологическом активе происходят качественные или количественные изменения.

Виды сельскохозяйственной деятельности:

1) животноводство; 2) лесное хозяйство; 3) сбор урожая раз в год или в течение всего года; 4) выращивание садов и насаждений; 5) цветоводство; 6) культивирование водных биоресурсов (включая рыбоводство).

Характеристики сельскохозяйственной деятельности:

1) способность к изменению; 2) управление изменениями; 3) оценка изменений.

Активный рынок - рынок, на котором выполняются все нижеуказанные условия:

1) объекты сделок на рынке являются однородными;

2) в любой момент времени можно найти желающих совершить сделку покупателей и продавцов;

3) информация о ценах является доступной для населения.

Балансовая стоимость - сумма, в которой актив признается в бухгалтерском балансе.

Справедливая стоимость - сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, не зависимыми друг от друга сторонами.

Справедливая стоимость актива зависит от его местоположения и состояния на данный момент времени. Так, например, справедливой стоимостью крупного рогатого скота на ферме является его цена на соответствующем рынке за вычетом транспортных и прочих расходов по доставке скота на рынок.

Биологический актив в момент первоначального признания и по состоянию на каждую отчетную дату должен оцениваться по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов.

Сельскохозяйственную продукцию, собранную с биологических активов компании, следует оценивать по справедливой стоимости, установленной на момент сбора урожая, за вычетом предполагаемых сбытовых расходов.

25. МСФО №20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи»

Целью данного стандарта является описание методики бухгалтерского учета государственных субсидий, полученных в разных формах - в виде финансовой помощи, технического снабжения, субсидий, премий, грантов, пособий и др.

Государство - государственные органы, государственные агентства, а также аналогичные государственные организации, в том числе местные, национальные или международные.

Государственная помощь - действия правительства, направленные на обеспечение условий для получения предприятием или группой предприятий специфических экономических выгод, отвечающих определенным критериям (условиям). Государственная помощь не включает косвенные выгоды, предоставление которых влияет на общие условия функционирования предприятий

Государственные субсидии - государственная помощь, оказанная предприятию в форме передачи ресурсов в обмен на соблюдение определенных условий, связанных с его операционной деятельностью.

Субсидии, относящиеся к активам, - государственные субсидии, основное условие предоставления которых состоит в том, что предприятие, получающее их, должно построить и (или) приобрести долгосрочные материальные, нематериальные активы или инвестиции.

Субсидии, относящиеся к доходу, - государственные субсидии, которые не рассматриваются в качестве субсидий, относящихся к активам.

Государственное ассигнование - форма, с помощью которой государство оказывает предприятиям финансовую поддержку, включая валютную из государственного бюджета (публичных фондов). Государственные ассигнования имеют формы субсидии, экспортных премий и т.д.

Субсидии представляют собой покрытие некоторых потерь и (или) расходов, понесенных в тот момент, когда свободно сформированные цены не могут покрыть понесенных расходов. Величина субсидий может быть равной, меньше или больше разницы между поддержанной или гарантированной государством ценой и уровня рыночной стоимости, с помощью которой обеспечивается полное покрытие признанной себестоимости и (или) получение стимулирующего дохода.

Государственная помощь может принимать разнообразные формы, отличаясь как по характеру предоставляемой помощи, так и по условиям, связанным с ее оказанием. Цель государственной помощи состоит в том, чтобы заинтересовать предприятие в получении предоставленных выгод или для развития таких видов деятельности, которые в обычных условиях оно не могло бы осуществить, если не была бы предоставлена помощь.

26. МСФО № 19 «Вознаграждения работникам», МСФО №26 «Учет и отчетность по пенсионным планам»

МСФО 19. Вознаграждение работникам.

Цель стандарта - установить правила учета и раскрытия информации о вознаграждении работникам. В общем случае, выполнение работником трудовых обязанностей (понимаемых, как услуга работника компании) за будущее вознаграждение обязывает компанию начислить обязательство. Расход при этом признается, если компания использует выгоды, созданные трудом работника.

Сфера применения - учет вознаграждения работникам, включая пенсионные планы в учете работодателя-участника. Дополнительно, отчетность по пенсионным планам регламентируется МСФО 26.

Краткосрочные вознаграждения:

1)признаются в балансе обязательством компании немедленно по факту получения услуг, с зачетом любых ранее выплаченных авансов.

2)начисление обязательства корреспондирует с начислением расхода периода, исключая вознаграждения, относимые на увеличение себестоимости продукции.

Ненакапливаемые отпуска учитываются в момент наступления отпуска.

Накапливаемые отпуска учитываются как обязательство при оказании работниками услуг, увеличивающих их права на будущий отпуск

Текущие премии, как правило, учитываются наравне с обычной заработной платой - по выходу распоряжения о начислении премий.

Выплаты, имеющие характер распределения прибыли, трактуются как часть трудового соглашения работника с компанией, а не с ее собственниками.

Пенсионные планы классифицируются как планы с установленными взносами или с установленными выплатами, исходя из всех обстоятельств, в том числе не закрепленных юридически, но вытекающих из практики.

Выходные пособия

Прочие долгосрочные выплаты. Включают долгосрочные отпуска, вознаграждения за выслугу лет, длительные пособия по нетрудоспособности, а также любые вознаграждения, выплачиваемые спустя 12 месяцев и более после того периода, в котором они заработаны.

МСФО № 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам»

Настоящий стандарт применяется для финансовой отчетности по пенсионным планам предприятиями, которые составляют такого рода финансовую отчетность.

Пенсионные планы иногда называются иначе, например, «пенсионные схемы», «схемы пенсий по выслуге лет» или «схемы пенсионного обеспечения». Настоящий стандарт рассматривает пенсионный план как отчитывающееся предприятие, отделенное от работодателей участников плана.

Настоящий стандарт применяется для учета и отчетности по плану для всех участников в целом как группы. Он не применяется для отчетности перед отдельными участниками плана относительно их пенсионных прав.

Пенсионные планы разделяются на пенсионные планы с установленными взносами и пенсионные планы с установленными выплатами. Многие требуют создания отдельных фондов, которые могут учреждаться как с образованием отдельного юридического лица, так и без такового, и которые могут иметь или не иметь доверительных управляющих, которым перечисляются взносы и которыми выплачиваются пенсии. Настоящий стандарт применяется независимо от того, создается ли такой фонд, а также независимо от того, имеются ли доверительные управляющие.

Настоящий стандарт не применяется для других форм вознаграждений работникам, таких как выходные пособия в случае увольнения, соглашения об отсроченных компенсациях, пособия за выслугу лет, специальные программы по досрочному выходу на пенсию или по сокращению штатов, системы страхования от болезней и несчастных случаев или системы премирования. Соглашения в рамках государственной системы социального обеспечения также исключаются из сферы применения данного стандарта.

27. МСФО № 21 «Влияние изменения курсов валют»

Для учета операций в иностранной валюте применяется МСФО N 21 " Влияние изменений валютных курсов". Стандарт описывает порядок учета положительных и отрицательных курсовых разниц, методы пересчета финансовой отчетности, составленной в иностранной валюте.

Операции в иностранной валюте - операции, выраженные в иностранной валюте, включая покупку или продажу товаров, работ, услуг, получение и предоставление кредитов, завершение невыполненных валютных контрактов, приобретение и продажа активов, появление и погашение обязательств.

Правили признания и оценки валютных операций:

1) признание действующего валютного курса на дату операции (курс-спот);

2) если погашение не произошло в том же периоде, в котором произошло событие, то соответствующие денежные статьи пересчитываются по конечному курсу;

3) курсовые разницы при погашении денежных статей признаются как доходы;

4) неденежные статьи, учтенные по фактической стоимости приобретения, отражаются в отчетности по курсу-спот на дату совершения операции;

5) неденежные статьи, учтенные по справедливой стоимости, приводятся в отчетности по курсу-спот на дату оценки;

6) курсовые разницы от пересчета от пересчета денежных статей на отчетную дату признаются как доходы;

7) в соответствии с допустимым альтернативным порядком учета курсовые разницы в результате существенной девальвации могут при строгих условиях включаться в балансовую стоимость актива;

8) курсовые разницы, возникающие по обязательствам в иностранной валюте, которые используются для хеджирования чистой инвестиции, включаются в капитал вплоть до реализации инвестиции.

Виды зарубежной деятельности:

1) зарубежная деятельность, являющаяся неотъемлемой частью хозяйственной деятельности отчитывающейся компании;

2) зарубежная деятельность, не являющаяся неотъемлемой частью хозяйственной деятельности отчитывающейся компании.

Классификация зарубежной деятельности определяет методологию пересчета соответствующих показателей финансовой отчетности.

При пересчете финансовой отчетности зарубежной компании используют 2 метода:

1) метод конечного курса;

2) временной метод.

Правила пересчета:

- все денежные статьи пересчитываются по конечному курсу;

- неденежные статьи пересчитываются на дату их приобретения;

- неденежные статьи, полученные зарубежной компанией на момент покупки инвестиций, пересчитываются по курсу на дату покупки;

- статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются по курсу на дату совершения операций или по любому соответствующему средневзвешенному курсу за период.

28. МСФО №39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

В соответствии с МСФО 39 организация должна признавать финансовый актив или обязательство в бухгалтерском балансе только в том случае, когда она становится стороной контракта, обязанной по инструменту.

Финансовые активы и обязательства первоначально оцениваются по справедливой стоимости. Затраты по сделке включаются в первоначальную балансовую стоимость финансовых активов и обязательств, кроме случаев, когда они учитываются по справедливой стоимости с отнесением ее изменения на счет прибыли и убытков.

Финансовый инструмент-1. Торговые активы и обязательства (долговые и долевые ценные бумаги, займы и дебиторская задолженность, приобретенные с намерением извлечения прибыли в краткосрочной перспективе) Оценка-по справедливой ст-ти с отнесением ее изменения на прибыли

2. Займы и дебиторская задолженность (непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми выплатами, не котирующиеся на активном рынке), = по амортизируемой стоимости

3. Ценные бумаги, удерживаемые до погашения (финансовые активы с фиксированными или определяемыми выплатами и с фиксированным сроком погашения, В данную категорию не включаются предоставленные займы) =по амортизируемой стоимости

4. Финансовые активы, имеющиеся для продажи (все долевые ценные бумаги, помимо тех, которые классифицируются как учитываемые по справедливой стоимости)=по справедливой стоимости, прибыль и убытки от переоценки относятся на капитал.

Прекращение признания представляет собой списание финансового инструмента с бухгалтерского баланса. Организация обязана прекратить признание финансового актива или части финансового актива, когда она утрачивает контроль над правами по контракту (когда указанные права реализуются, прекращается их действие или организация отказывается от своих прав или передает их третьей стороне). При прекращении признания финансового актива разница между балансовой стоимостью и полученной компенсацией включается в отчет о прибылях и убытках.

29. МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»

регламентирует раскрытие информации о финансовых инструментах, МСФО 39 " Финансовые инструменты. Порядок учета и оценки финансовых инструментов" регулирует порядок признания, списания, оценки финансовых инструментов и вопросы учета хеджирования. Финансовые инструменты представляют собой финансовые активы и финансовые обязательства: Финансовый актив это любой актив, который представляет собой: 1денежные средства, 2долевой инструмент другой организации; 3договорное право: на получение денежных средств или иных финансовых активов, либо на обмен финансовых активов (обязательств) с другой организацией на потенциально выгодных условиях; 4контракт, расчет по которому будет (может быть) произведен собственными долевыми инструментами и который представляет собой: непроизводный инструмент, по которому организация получит или может быть обязана получить переменное количество собственных долевых инструментов; либо производный инструмент, расчет по кот.будет или может быть произведен способом, отличным от обмена на фиксированную сумму денежных ср-в или на иной финансовый актив за фиксированное кол-во собственных долевых инструментов.

Финансовое обязательство: любое обязательство, которое представляет собой: 1 обязанность по договору: передать другой организации денежные средства или иные финансовые активы; или обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами на потенциально невыгодных условиях; 2контракт, расчет по которому будет или может быть произведен собственными долевыми инструментами организации и представляет собой: непроизводный инструмент, по которому организация поставляет или может быть обязана поставить переменное количество собственных долевых инструментов компании; либо производный инструмент, расчет по кот. будет или может быть произведен способом, отличным от обмена фиксированного кол-ва собственных долевых инструментов компании на фиксированную сумму денеж.х ср-в или на иной финансовый актив.