Закрытие счетов общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Закрытие счета 25

Следующим этапом в закрытии счетов является распределе­ние на основные отрасли сумм расходов по организации и уп­равлению производством, т. е. закрытие счетов 25 " Общепроиз­водственные расходы" и 26 " Общехозяйственные расходы". Об­щепроизводственные расходы растениеводства распределяют по всем культурам (группам культур) и видам незавершенного производства, учтенным на субсчете 20-1 " Растениеводство". Общепроизводственные расходы растениеводства не относят на особые аналитические счета, открываемые в составе субсчета 20-1 для учета затрат, подлежащих распределению [нераспреде­ленные отчисления (затраты) на ремонт и амортизацию, затра­ты на орошение и др.].

Общепроизводственные расходы в животноводстве распре­деляют по всем видам и группам скота, учтенным на субсчете 20-2 " Животноводство".

Почти все расходы на счете 25 " Общепроизводственные рас­ходы" к моменту его закрытия бывают учтены по фактической стоимости, поскольку услуги вспомогательных производств на этом счете уже откорректированы, а продукция основного про­изводства на счете 25 почти не отражается. Исключением могут быть случаи расхода соломы на общепроизводственные цели. Естественно, что стоимость побочной продукции растениевод­ства войдет в общепроизводственные затраты по цене оприхо­дования.

На правильность распределения общепроизводственных расходов влияет последовательность закрытия аналитических счетов счета 25. Поэтому следует придерживаться той последо­вательности, которая дает наибольшую точность в распределе­нии затрат на объекты исчисления себестоимости.

Независимо от применяемого способа закрытия аналитиче­ских счетов внутри счета 25 общее закрытие этого счета делают на основании сводной ведомости распределения затрат. В эту ведомость включают суммы общепроизводственных расходов, подлежащие распределению. Основанием для распределения таких расходов по каждому объекту учета затрат основного про­изводства являются суммы основных затрат (без затрат на орга­низацию и управление производством), за исключением затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты. Путем вычитания этих статей из основных затрат по каждому объекту учета получают базу для распределения общепроизводственных расходов.

Следует учесть, что в базу для распределения общепроиз­водственных расходов включают соответствующие затраты только за календарный год. Это значит, что все расходы, учтен­ные на счете 25, распределяют и по переходящему на будущий год незавершенному производству, но не относят на незавер­шенное производство, переходящее с прошлых лет. Делением общепроизводственных расходов конкретной отрасли на об­щую базу рассчитывают коэффициент для распределения. По­сле этого по каждому объекту учета затрат устанавливают сум­му приходящихся общепроизводственных расходов путем ум­ножения базы для распределения по этому объекту на найден­ный коэффициент.

Следует иметь в виду, что в течение года суммы общепроиз­водственных расходов могли относиться на объекты учета затрат основного производства в нормативном размере. В этом случае по каждому объекту в ведомости определяют разницу для до­полнительного списания (сторнирования) путем вычитания из суммы, приходящейся по расчету, уже списанных в течение года затрат.

На основании ведомости распределения общепроизводст­венные расходы списывают по кредиту счета 25 и относят на де­бет счетов основных производств (субсчета 20-1, 20-2) согласно соответствующим объектам учета затрат. После разноски по счетам сумм, отраженных в ведомости, счет 25 " Общепроизвод­ственные расходы" полностью закрывают, и он в заключитель­ном балансе сальдо не имеет.

При раздельном учете в хозяйстве на счете 25 общепроиз­водственных расходов по внутрихозяйственным подразделени­ям (бригадные, фермские, цеховые расходы) распределение об­щепроизводственных расходов делают с учетом этого, т. е. в це­лом по отраслям будут распределяться только соответствующие общеотраслевые расходы (растениеводства, животноводства, других производств), а общепроизводственные расходы подраз­делений (бригадные, цеховые, фермские) будут относиться только на объекты учета затрат соответствующих подразделе­ний.

Следует отметить, что общепроизводственные расходы (по растениеводству, животноводству и промышленному производ­ству) распределяют в пределах дебетового сальдо, числящегося по соответствующим аналитическим счетам на конец года. Это значит, что предварительно должны быть отражены по кредиту счетов все суммы, направляемые в уменьшение общепроизвод­ственных расходов. К числу таких сумм относятся: стоимость материалов, полученных при разборке полевых станов; стои­мость металлолома, полученного при ремонте оборудования промышленных производств, и т. п. Правильность отражения этих операций имеет важное значение для установления суммы общепроизводственных расходов, подлежащих распределению.

Закрытие счета 26

Аналогично закрывают счет 26 " Общехозяйственные расхо­ды". Учтенные на этом счете суммы за минусом сумм, обращае­мых на уменьшение непроизводительных расходов, распределя­ют в конце года на счета основных производств, включая рабо­ты под урожай будущего года, и относят в установленном разме­ре на работы, выполненные вспомогательными производствами на сторону, работы по строительству, произведенному хозяйст­венным способом, закладке и выращиванию многолетних на­саждений.

Порядок отнесения общехозяйственных расходов на капи­тальное строительство, выполняемое хозяйственным способом, закладку и выращиваиие многолетних насаждений установлен следующий:

если строительство не имеет своего хозяйственного аппара­та и его административно-хозяйственное обслуживание выпол­няется штатом и средствами хозяйства, то долю общехозяйст­венных расходов в пределах, установленных сметами по строи­тельству из расчета на выполненный объем работ, относят в на­кладные расходы по строительству;

если строительство частично имеет хозяйственный аппарат, а следовательно, и свои административно-хозяйственные рас­ходы, то общехозяйственные затраты относят на накладные рас­ходы по строительству в размере разницы до нормы админист­ративно-хозяйственных расходов по строительству, исчислен­ных на фактический объем работы по сметному проценту;

если на закладку и выращивание насаждений не утверждают­ся особые сметы накладных расходов, то на эти объекты относят часть общехозяйственных расходов в соответствии с порядком, установленным для растениеводства, т. е. пропорционально сум­ме основных затрат, за исключением затрат на семена.

Соответствующую долю общехозяйственных расходов включают также в себестоимость услуг и работ вспомогательных и обслуживающих производств, выполненных на стороне. Для этого предварительно в соответствии со стоимостью выполнен­ных на сторону работ и услуг по счету 90 расчетным путем опре­деляют базу для распределения, т. е. из суммы основных расхо­дов исключают затраты на сырье и материалы.

Для закрытия счета 26 составляют ведомость распределения затрат, в которой по каждому объекту учета расходов на основ­ные производства показывают базу для распределения затрат та­ким же путем, как и на общепроизводственные расходы. Вместе с тем эта ведомость имеет и ряд особенностей. В ее лицевой ча­сти проставляют суммы, подлежащие отнесению на накладные расходы строительства. Порядок определения этих сумм указан выше. Кроме того, здесь же показывают долю общехозяйствен­ных расходов, подлежащих отнесению на счет реализации.

Эту долю расходов определяют с помощью вспомогательно­го расчета (пропорционально сумме основных затрат, за исклю­чением затрат сырья и материалов по работам, выполненным на сторону). На основании данных ведомости устанавливают об­щехозяйственные расходы (за вычетом сумм, показанных в ее лицевой части), приходящиеся на каждый объект учета затрат основного производства.

По общехозяйственным расходам, так же как и по общепро­изводственным, в течение гоДа затраты могут относиться на объекты учета основного производства в нормативном размере. В этом случае в ведомости по каждому объекту определяют раз­ницу для дополнительного списания (сторнирования) путем вычитания из суммы, приходящейся по расчету уже списанных в течение года затрат.

На основании составленной ведомости распределения за­трат общехозяйственные расходы списывают с кредита счета 26 и относят на накладные расходы строительства (по счету 08); на счета 90 " Продажи" — по работам, выполненным на сторону вспомогательными и обслуживающими производствами; 20 " Основное производство", субсчета 1 " Растениеводство", 2 " Животноводство", 3 " Промышленное производство". После отнесения по назначению сумм, отраженных в ведомости, счет 26 " Общехозяйственные расходы" полностью закрывается и в заключительном балансе сальдо не имеет.

55. Закрытие субсчета 20/1 «растениеводство».

Общие положения

Аналитические счета по субсчету 20-1 " Растениеводство" за­крывают по-разному. Можно выделить три группы аналитичес­ких счетов в зависимости от порядка их закрытия:

1)счета затрат, подлежащих распределению в конце года [нераспределенная амортизация, нераспределенные отчисле­ния (затраты) на ремонт и т. д.];

2)счета затрат *под культуры (группы культур) урожая теку­щего года;

3) счета затрат под урожай будущих лет.

Аналитические счета последней группы затрат отражают не­завершенное производство в растениеводстве, поэтому на конец года их показывают в отчетном балансе и, следовательно, не за­крывают. Процесс закрытия аналитических счетов по растение­водству, таким образом, сводится к закрытию счетов первой и второй групп.

Списание нераспределенных затрат

Начинают закрытие счетов по субсчету 20-1 " Растениеводст­во" с распределения по назначению нераспределенных сумм амортизации и отчислений (затрат) на ремонт. В течение года нераспределенная амортизация и отчисления (затраты) на ре­монт накапливались в составе субсчета 20-1 на отдельных ана­литических счетах: " Нераспределенные амортизационные от­числения по основным средствам, используемым в растение­водстве"; " Отчисления (затраты) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащие распределению". В течение года суммы амортизации и отчислений (затрат) на ре­монт могли относиться на культуры (группы культур) в норма­тивном размере. В этом случае в конце года делают корректи­ровку отнесенных сумм до фактических.

Амортизацию по зернохранилищам, овощехранилищам, зерноскладам, площадкам и навесам для зерна распределяют пропорционально площадям помещений, занимаемых продук­цией соответствующих культур, с отнесением на объекты затрат тех культур, которые обслуживаются хранилищами. Амортиза­цию по постройкам для хранения удобрений распределяют по культурам и видам незавершенного производства пропорцио­нально площадям хранения каждого вида удобрений; по мелио­ративным фондам — пропорционально посевным площадям с отнесением на соответствующие культуры.

Амортизацию по основным средствам узкоспециализиро­ванного назначения (картофелехранилища, овощехранилища и др.) списывают непосредственно на культуры, к которым отно­сится данный вид основных средств. Учтенные суммы отчисле­ний (затрат) на ремонт основных средств, используемых в расте­ниеводстве, распределяют аналогично начисленной амортиза­ции. Отчисления (затраты) на ремонт узкоспециализированных

основных средств списывают непосредственно на соответству­ющие культуры.

Для закрытия указанных аналитических счетов составляют ведомость распределения (корректировки) затрат, в которой на каждый вид распределяемых расходов указывают базу для рас­пределения; отдельные графы предназначены для распределе­ния (корректировки) сумм начисленной амортизации и отчис­лений (затрат) на ремонт. Такой порядок дает возможность наи­более простым путем (без повторных расчетов) обеспечить рас­пределение (корректировку) указанных затрат.

По субсчету 20-1 " Растениеводство" на отдельных аналити­ческих счетах учитывают затраты на орошение и осушение, под­лежащие распределению. Для закрытия этих аналитических счетов составляют специальные ведомости распределения за­трат на объекты учета пропорционально выполненным работам по орошению и осушению. Так затраты на орошение распреде­ляют пропорционально выполненным поливо-гектарам ороси­тельных работ, затраты по осушению — пропорционально по­севным площадям (или площадям сельскохозяйственных уго­дий), на которых производились работы по осушению. Затраты распределяют раздельно по каждой статье. Если в течение года производилось нормативное списание затрат, в конце года дела­ют корректировку. -

В составе субсчета 20-1 " Растениеводство" на отдельном аналитическом счете учитывают затраты по уходу за полезащит­ными насаждениями. Этот аналитический счет закрывают пу­тем отнесения учтенных на нем затрат (за вычетом оприходо­ванных дров и другой побочной продукции) на аналитические счета культур, находящихся под воздействием данных насажде­ний, пропорционально посевным площадям, площадям сель­скохозяйственных угодий (по сенокосам и пастбищам).

Закрытие счетов затрат под культуры

После закрытия аналитических счетов затрат, подлежащих распределению, на субсчете 20-1 останутся лишь аналитические счета затрат под соответствующие культуры (группы культур) или виды работ. Закрытие аналитических счетов затрат под культуры (группы культур) урожая текущего года и составляет основу всей последующей работы по закрытию счетов расте­ниеводства.

К концу года на аналитических счетах затрат под культуры по субсчету 20-1 на дебете сосредоточены все фактические за­траты на производство продукции, на кредите — выход продук­ции в плановой оценке. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, выводят производ­ственный результат — экономию или перерасход в затратах. За­крытие субсчета 20-1 и заключается в выведении калькуляцион­ных разниц и правильном их списании по назначению.

Для закрытия аналитических счетов по субсчету 20-1 состав­ляют ведомость корректировочных записей, в которой совме­щают расчет себестоимости и распределение выявленных каль­куляционных разниц по направлениям использования продук­ции (методика исчисления себестоимости продукции растение­водства изложена в главе V). Определив общую сумму затрат по основной и побочной продукции, из нее вычитают плановую себестоимость продукции, отраженную по кредиту аналитичес­ких счетов, и получают сумму отклонений между фактическими затратами и плановой себестоимостью продукции. Выявленные суммы отклонений (экономия или перерасход) распределяют по каждому виду продукции в соответствии с направлением ее ис­пользования. При этом из распределения исключают продук­цию, списанную в течение года на уже закрытые счета. Побоч­ная продукция не корректируется и остается в оценке по стои­мости ее оприходования.

56. Закрытие субсчета 20/2 «животноводство».

Общие положения

На субсчете 20-2 " Животноводство" в отличие от субсчета 20-1 аналитические счета по содержанию однородны. Этот счет практически не имеет счетов нераспределенных затрат, кроме затрат в кормоцехах и кормокухнях, поэтому закрытие начина­ют именно с них. Аналитические счета затрат на содержание кормоцехов и кормокухонь закрывают распределением учтен­ных на них сумм на счета учета затрат по соответствующим группам животных пропорционально массе приготовленных (отпущенных) кормов.

Последовательность закрытия счетов

К закрытию счетов животноводства приступают только по­сле распределения калькуляционных разниц по растениеводст­ву и переработке его продукции, так как в животноводстве по­требляется значительное количество продукции этих произ­водств. Вся такая продукция должна быть включена в затраты животноводства по ее фактической себестоимости. Счета пере­работки продукции животноводства закрывают после закрытия соответствующих счетов затрат на данную продукцию. Напри­мер, счет " Переработка молока" по субсчету 20-3 закрывают по­сле счета " Молочное стадо" по субсчету 20-2, " Забой скота" по субсчету 20-3 — после счетов затрат на выращивание скота.

Немаловажное значение для определения последовательно­сти закрытия счетов имеет также то обстоятельство, что в жи­вотноводстве значительную долю составляет внутренний обо­рот: приплод, полученный от основного стаДа, используют в хо­зяйстве для доращивания, молоко — на выпойку телят и т. д. По­этому при закрытии счетов учитывают последовательность дви­жения продукции как в межотраслевом обороте (субсчета 20-2 и 20-3), так и во внутриотраслевом (в пределах субсчета 20-2). Счета по учету затрат жйвотноводства закрывают строго на ос­новании расчета фактической себестоимости.

Рассмотрим порядок закрытия счетов по учету затрат живот­новодства на примере отрасли крупного рогатого скота. Первым здесь закрывают счет учета затрат основного молочного стада крупного рогатого скота, поскольку продукция этой группы жи­вотных (молоко) используется для -выцойки молодняка других групп и видов животных, а также и для переработки.

По дебету аналитического счета " Основное молочное стадо крупного рогатого скота" к моменту его закрытия уже отражены все затраты с учетом корректировки стоимости работ вспомога­тельных производств, продукции растениеводства по уже за­крытым счетам, использованных для данной группы скота. Сю­да же отнесены соответствующие затраты по кормокухне или кормоцеху пропорционально расходу кормов. По кредиту этого счета к концу года отражена вся основная продукция в оценке плановой себестоимости. Кроме того, по кредиту счета списаны на уменьшение затрат стоимость побочной продукции и сумма выручки от использования быков-производителей. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету составляет сумму отклонений фактических затрат от плановой себестоимо­сти полученной продукции.

При закрытии этого субсчета затраты распределяют между двумя видами сопряженной продукции (молоко и приплод) ис­ходя из порядка, принятого при исчислении себестоимости этих видов продукции. Затем распределяют сумму отклонений. Для этого полученную фактическую себестоимость сопоставляют с плановой оценкой, по которой продукцию оприходовали в те­чение года. Отклонения определяют на весь объем продукции и на 1 ц (после исключения продукции, относящейся к уже за­крытым счетам), а по приплоду — на одну голову.

Следующим этапом является списание выявленных откло­нений по себестоимости. Что касается отклонений по себестои­мости приплода, то их полностью относят на счет 11 " Животные на выращивании и откорме". Отклонения по себестоимости мо­лока распределяют в соответствии с направлением использова­ния продукции, которое определяют на основе данных соответ­ствующих аналитических счетов. Суммы экономии или пере­расхода устанавливают умножением соответствующего количе­ства продукции на разницу в себестоимости центнера продук­ции или путем сопоставления по каждому каналу движения приходящихся фактических затрат с суммой плановых, отне­сенных в течение года.

На основании составленного расчета общую сумму выяв­ленных отклонений списывают с кредита субсчета 20-2 " Живот­новодство" (аналитический счет " Основное молочное стадо крупного рогатого скота") и относят на дебет счетов в зависимо­сти от направления использования продукции. Сумму отклоне­ний по молоку, израсходованному на выпойку молодняка, отно­сят на субсчет 20-2 " Животноводство" по аналитическим счетам затрат на содержание молодняка. После списания отклонений аналитический счет " Основное молочное стадо крупного рога­того скота" закрывается.

Далее приступают к закрытию аналитического счета " Мо­лодняк крупного рогатого скота всех возрастов и взрослые жи­вотные на откорме" на основании калькуляции себестоимости I ц прироста живой массы и 1 ц общей живой массы скота. Вы­явленные калькуляционные разницы по этой продукции спи­сывают в два этапа. Сначала определяют калькуляционные раз­ ницы по себестоимости оприходованного прироста живой мас­сы и относят их с кредита субсчета 20-2 " Животноводство" на дебет счета 11 " Животные на выращивании и откорме". Затем находят себестоимость живой массы скота и выводят калькуля­ционные разницы в расчете на 1 ц живой массы.

Выявленные суммы отклонений по себестоимости живой массы подлежат частичному списанию со счета 11 (по выбыв­шему поголовью). Суммы отклонений списывают по реализо­ванному скоту, выращенному и переведенному во взрослое ста­до, выбывшему по другим причинам. В случае различной оцен­ки скота при списании калькуляционные разницы выводят и за­писывают по каждому направлению движения путем сопостав­ления плановых и фактических затрат по каждому каналу дви­жения. В результате на всех счетах животных оценивают по фак­тической себестоимости их выращивания.

57. Закрытие субсчета 20/3 «промышленное производство».

Общие положения

Счета учета промышленного производства по субсчету 20-3, как и по другим отраслям, закрывают на основании расчета фактической себестоимости. По промышленным производст­вам особенно важно соблюдать правильную последовательность закрытия счетов. Как уже отмечалось, эти счета закрывают в тесной увязке со счетами учета затрат по растениеводству и жи­вотноводству. После закрытия счетов по учету затрат растение­водства и до закрытия счетов по учету затрат животноводства за­крывают аналитические счета промышленных производств по переработке продукции растениеводства.

Последовательность закрытия счетов

Аналитические счета по переработке продукции животно­водства закрывают только после закрытия соответствующих счетов по субсчету 20-2. Например, аналитический счет по пе­реработке продукции молока закрывают только после списания калькуляционных разниц по себестоимости молока, т. е. после закрытия аналитического счета основного молочного стада суб-

счета 20-2, соответственно аналитический счет " Забой скота" — после закрытия аналитических счетов по выращиванию и от­корму скота субсчета 20-2.

При закрытии субсчета 20-3 по каждому аналитическому счету подсчитывают дебетовые и кредитовые обороты и выводят калькуляционные разницы, которые списывают в полном соот­ветствии с направлением использования продукции промыш­ленных производств. По этому счету, как и по другим, продук­цию, отнесенную на уже закрытые счета, из расчета исключают. Начинают закрытие субсчета 20-3 с распределения общепроиз­водственных (цеховых) расходов в том случае, если они учтены на отдельных аналитических счетах в составе субсчета 20-3.

Промышленные предприятия могут обслуживать не только потребности хозяйства, но и выполнять работы на сторону. В та­ких случаях при закрытии соответствующего счета рассчитыва­ют себестоимость единицы работы и списывают на счет 90 " Продажи" суммы затрат, приходящихся на объем работ, вы­полненных в соответствии с заказами на сторону.

После закрытия счетов вспомогательных и основных про­изводств по растениеводству и животноводству и списания по­терь от брака плановая себестоимость продукции и услуг по де­бету субсчета 20-3, как и по другим счетам, будет доведена до фактической. Затем по каждому аналитическому счету сопос­тавляют обороты по дебету и кредиту, выводят калькуляцион­ные разницы и составляют соответствующие ведомости их рас­пределения.

Некоторые аналитические счета промышленных произ­водств имеют переходящие остатки на конец года. Например, сыроварение связано с довольно продолжительным сроком тех­нологического процесса производства. Поэтому аналитический счет затрат на производство сыра имеет переходящие остатки в пределах сумм по незавершенному производству. При наличии на конец года незавершенного производства субсчет 20-3 отра­жают в заключительном балансе хозяйства.

В связи с тем что разные счета промышленных производств имеют свои особенности, чаще всего возникает необходимость составления нескольких ведомостей на закрытие этих счетов. При большом объеме промышленных производств в хозяйстве эти счета закрывают в четыре этапа с составлением соответст­венно четырех ведомостей.

Этапы закрытия счетов

На первом этапе закрывают аналитические счета, на кото­рых учтена переработка продукции растениеводства. Эти счета должны быть закрыты сразу после закрытия субсчета 20-1, т. е. до закрытия субсчета 20-2. Это обусловлено двумя обстоятельст­вами. Во-первых, продукция растениеводства, учтенная по де­бету этих счетов, уже откорректирована и отражена, следова­тельно, в сумме фактических затрат. Во-вторых, продукция пе­реработки, учтенная по кредиту этих счетов, используется для кормовых целей в животноводстве, и поэтому калькуляционные разницы по фуражу должны быть отнесены на счета в животно­водстве до их закрытия.

Для закрытия этих счетов составляют ведомость корректи­ровочных записей по переработке продукции растениеводства. По этой ведомости закрывают счета таких производств, как му­комольное, крупяное, переработка подсолнечника, фруктов, овощей и т. п. Ведомость составляют сразу же после закрытия аналитических счетов растениеводства и списания калькуляци­онных разниц по этим счетам. Данные о затратах и выходе про­дукции в ведомости показывают в полном соответствии с сум­мами, отраженными по соответствующим аналитическим сче­там. В ведомости не показывают продукцию, относящуюся к уже закрытым счетам (23, 25, 26). Калькуляционные разницы списывают в полном соответствии с движением продукции пе­реработки: на корм скоту (по видам), на продажу и т. п. При раз­личной оценке списанной в течение года продукции калькуля­ционные разницы выводят по каждому направлению движения раздельно путем сопоставления плановых и фактических затрат. После списания выведенных по ведомостям сумм калькуляци­онных разниц аналитические счета переработки продукции рас­тениеводства закрывают.

На втором этапе закрывают счета переработки продукции животноводства (кроме счетов забоя скота). В основном это от­носится к счетам, на которых учтена переработка молока. По­этому закрывают эти счета после того, как будут определены и списаны калькуляционные разницы по молоку, т. е. после за­крытия аналитического счета затрат на содержание основного стада крупного рогатого скота по субсчету 20-2 " Животноводст­во". Для закрытия этих аналитических счетов составляют ведомость корректировочных записей по переработке продукции животноводства. Порядок составления этой ведомости в основ­ном такой же, как и по описанным выше производствам.

Третьим этапом является закрытие аналитических счетов, на которых учтен забой скота. Их закрывают, как правило, после исчисления себестоимости продукции выращивания скота и списания калькуляционных разниц по себестоимости живой массы скота.

Для закрытия этих аналитических счетов составляют ведо­мость корректировочных записей по забою скота. По каждому аналитическому счету (забой крупного рогатого скота, свиней, овец и т. п.) в ведомость переносят по кредиту выход продукции (мясо), а по дебету — фактические затраты и выводят калькуля­ционные разницы. Побочную продукцию (кожи, сбой и т. п.) исключают из затрат в твердой оценке. Калькуляционные раз­ницы определяют в строгом соответствии с движением продук­ции по направлениям ее использования. Продукцию, относя­щуюся к уже закрытым счетам и субсчетам (23, 25, 26, 20-2), из расчета исключают. В результате списания калькуляционных разниц по направлениям движения продукции аналитические счета по забою скота закрывают.

Последним, четвертым этапом является закрытие аналити­ческих счетов прочих производств по субсчету 20-3, не связан­ных с переработкой сельскохозяйственной продукции (кирпич­ное производство, пилорама, черепичное производство, добыча и переработка строительных материалов и т. п.).

Для закрытия этих аналитических счетов составляют ведо­мость корректировочных записей по счетам прочих промыш­ленных производств. Выведенные по ведомости калькуляцион­ные разницы списывают в строгом соответствии с направлени­ями использования продукции. После списания калькуляцион­ных разниц эту группу аналитических счетов закрывают. Оста­ток может быть лишь в пределах незавершенного производства на конец года.

Рассмотренный порядок закрытия аналитических счетов субсчета 20-3 в четыре этапа является примерным и уточняется в хозяйствах с учетом конкретных условий, причем изменение последовательности может быть внутри субсчета 20-3 и между отдельными счетами. Так, при использовании продукции про­мышленных производств, выпускающих строительные матери­ алы для устройства летних лагерей по содержанию скота, поле­вых станов, силосных траншей, эти счета закрывают до счетов 25 и 97 (кирпичное производство, пилорама и др.). Кроме того, продукция указанных производств может быть использована для текущего ремонта зданий и сооружений. В этом случае ана­литические счета производств закрывают до закрытия счета 23, субсчет 2, чтобы соответствующие суммы калькуляционных разниц были отнесены в затраты по текущему ремонту. Если же при такой ситуации указанные счета закрыть в обычной очеред­ности, то стоимость материалов, использованных для указан­ных нужд, останется в затратах соответствующих счетов в пла­новой оценке.

Закрытие аналитических счетов по субсчету 20-3 в неболь­ших хозяйствах, где нет разнообразия промышленных произ­водств, производят в два или три этапа, объединяя счета, на ко­торых учтена переработка продукции растениеводства, а также счета чисто промышленных производств (кроме производства строительных материалов).