Классификатор статей затрат

Один из наиболее важных моментов в классификации производственных затрат— их отношение к изменению объема производства продукции, работ, услуг, т.е. зависимость от объемов производства. В бухгалтерском учете разделяются затраты на прямые и косвенные, чтобы правильно решить задачу расчета издержек на производство готовой продукции и стоимости незавершенного производства. При увеличении объемов выпуска продукции прямые затраты обычно растут прямо пропорционально объему выпуска (поскольку прямые затраты — это затраты, непосредственно израсходованные на единицу какой-либо продукции: стоимость материалов, из которых изготовлена деталь; стоимость времени рабочих, потраченного на ее изготовление; стоимость электроэнергии, израсходованной станком при изготовлении деталей). Косвенные затраты тоже обычно растут, но не столь значительно (например, это освещение и отопление цеха, в котором изготавливалась деталь, оплата труда начальника цеха и всего руководства фирмы и т.д. При необходимости увеличения объема производства может увеличиться продолжительность рабочего времени и придется дольше освещать цех, а вот режим его отопления вряд ли изменится).

Для более четкого составления экономических прогнозов и формирования подходов к сокращению производственных затрат экономисты заменяют понятия прямых и косвенных затрат на три понятия:

· переменные расходы — прямые и, возможно, косвенные расходы, размер которых изменяется пропорционально объему производства продукции (например, затраты на топливо или основные материалы);

· условно-переменные расходы — расходы, размер которых изменяется от объема производства, но не в прямой пропорции (прямые и косвенные расходы, например, общепроизводственного характера);

· условно-постоянные расходы — расходы, почти не изменяющиеся при колебаниях объема производства (например, общехозяйственные — расходы на заработную плату бухгалтерии).

Анализ фактически произведенных затрат в российских энергокомпаниях за последние годы показывает заметное различие удельного веса топливных затрат в зависимости от структуры компании. И лишь удельный вес затрат на оплату труда с начислениями в общих затратах во всех типах энергокомпаний находится примерно на одном уровне (13—17 %).

Структура затрат различных энергокомпаний холдинга различается в зависимости от следующих признаков:

• вид деятельности компании (генерирующие, сетевые, сбытовые);

• способ выработки энергии (тепловая, гидроэнергия);

• состав оборудования и структура сжигаемого топлива, его качество;

• состояние оборудования, его технико-экономические параметры;

• специфика региона (природно-климатические и социально-экономические условия, инфраструктура, характер тепло- и электропотребления) и др.

Указанные факторы предопределяют необходимость индивидуального подхода к формированию программ управления издержками в энергокомпаниях. Однако именно экономически обоснованная классификация статей затрат в зависимости от целей их группирования способствует формированию целой системы мер управленческого воздействия.

Общие затраты энергокомпаний рассчитываются как в целом по организации, так и по каждому виду продукции, работ и услуг (далее —продукции), исходя из плановых смет затрат на каждый вид продукции, работ и услуг. Эти затраты представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию продукции.

Полные издержки энергии (с учетом всех затрат от производства до ее реализации потребителям) складываются из издержек на ее производство на электростанциях, услуг по передаче по сетям всех классов напряжения (включая преобразование на напряжение, необходимое потребителю), компенсации технологического расхода энергии при доставке ее потребителям (сетевые потери), оплаты услуг организаций, обеспечивающих функционирование единой энергетической системы, а также сбытовых затрат.

На различных стадиях технологических процессов энергоснабжения формируются издержки:

· на электрическую энергию, отпущенную с шин электростанции, и тепловую энергию, отпущенную с коллекторов электростанций и иных ее источников;

· на передачу электрической энергии в электрических сетях;

· на передачу тепловой энергии в тепловых сетях;

· на электрическую энергию и тепловую энергию, отпущенную потребителям энергосбытовыми организациями.

Для выявления финансовых результатов по каждому виду продукции (услуг) деятельности энергетические компании ведут раздельный учет затрат.

Структура затрат энергетических компаний определяется технологией и спецификой деятельности предприятий электроэнергетики, которые рассмотрены в главе 1. С точки зрения учета, анализа и планирования затрат и всей экономики энергокомпании принципиальное значение имеют следующие из особенностей электроэнергетики:

· совпадение во времени фазы производства электрической энергии с фазой ее потребления при определяющем влиянии объема и режима потребления электроэнергии;

· отсутствие незавершенного производства и остатков готовой продукции;

· единство технологического процесса производства, преобразования и потребления электроэнергии;

· неравномерность объемов производства электрической и тепловой энергии в связи с сезонными колебаниями потребления этих видов энергии внутри года (кварталы, месяцы), внутри месяца (будни, выходные), внутри суток (часы);

· в рамках Единой энергетической системы электроэнергия, произведенная на электростанциях, проходит стадии единого технологического процесса, связанные с синхронизацией, трансформацией, передачей по электрическим сетям, преобразованием на напряжение, необходимое потребителю. В ходе этих процессов она обезличивается, поэтому для конечных потребителей не может быть разделена по источникам поставки.

· условия параллельной работы организаций в ЕЭС России определяют необходимость выполнения всеми участниками единой энергосистемы комплекса мероприятий для поддержания ее устойчивой и эффективной работы.

Еще одна отличительная особенность энергетического производства — наличие условно-постоянных расходов по обеспечению готовности энергетического оборудования и сетей к несению электрической и тепловой нагрузки (в том числе расходы на содержание резервов энергетических мощностей, резервного оборудования), которые осуществляются вне зависимости от объемов производства электроэнергии и гарантируют надежное энергоснабжение потребителей.

Планирование и учет издержек производства продукции (а также издержек осуществления работ и оказания услуг) в российской электроэнергетике принято производить по следующим составляющим затрат:

· сырье, основные и вспомогательные материалы, запасные части для эксплуатации и ремонта оборудования — затраты планируются исходя из действующих норм и прогнозируемых на планируемый период цен на сырье и материалы;

· работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или подразделениями энергокомпаний, не относящимися к основному виду деятельности — затраты планируются исходя из производственной необходимости и договорных цен (затрат) на указанные работы и услуги, прогнозируемых на планируемый период;

· топливо на технологические цели при производстве электрической и тепловой энергии для тепловых электростанций — затраты планируются на основании норм удельных расходов топлива на производство электрической и тепловой энергии (рассчитываются на базе утвержденных в установленном порядке нормативных характеристик энергетического (генерирующего) оборудования и планируемого режима работы оборудования), прогнозируемых цен на топливо и тарифов на его перевозку; топливо всех видов на иные технологические цели (отопление зданий, транспорт для производственных целей и т.п.) — затраты планируются исходя из действующих норм и цен, прогнозируемых на планируемый период;

· покупная электрическая энергия (мощность), приобретаемая на оптовом и розничном рынке электрической энергии (мощности) и (или) от других производителей, — затраты определяются исходя из утвержденных в установленном порядке баланса электрической энергии и мощности и прогнозируемых тарифов на электрическую энергию (мощность); тепловая энергия, получаемая от сторонних производителей тепла, — затраты рассчитываются исходя из планируемых объемов потребления и прогнозируемых тарифов; электрическая и тепловая энергия на производственные и хозяйственные нужды — затраты планируются исходя из нормативных (расчетных) объемов потребления и прогнозируемых тарифов;

· оплата труда персонала — затраты планируются в соответствии с отраслевыми тарифными соглашениями, принятыми в коллективных договорах и системах материального стимулирования, действующих в каждой организации; отчисления на социальные нужды и другие отчисления, предусмотренные действующим законодательством) — планируются в размерах, установленных нормативными правовыми актами Российской Федерации исходя из планируемых сумм оплаты труда;

· амортизация основных фондов — планируется исходя из стоимости основных фондов (с учетом вводов и выбытия основных фондов на регулируемый период), норм амортизационных отчислений, определяемых в соответствии с требованиями нормативных правовых актов Российской Федерации, и способов начисления амортизации, принятых учетной политикой организации;

· прочие затраты — в их составе планируются все расходы энергокомпании, которые по своему характеру не могут быть отнесены ни к одному из ранее перечисленных элементов, в том числе: плата за услуги по организации функционирования и развитию Единой энергетической системы России и иные услуги, предоставляемые на оптовом рынке электрической энергии (мощности); налоги и другие обязательные сборы, отчисления и платежи, относимые на издержки производства продукции (работ, услуг) в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации; плата за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую природную среду; затраты на подготовку и переподготовку кадров; отчисления в ремонтный фонд (в случае его формирования).

В статью «прочие затраты» также включаются: командировочные и подъемные расходы; арендная плата; оплата вознаграждений авторам рацпредложений и изобретений, а также платежи в возмещение затрат, связанных с использованием природных ресурсов; услуги сторонних организаций.

Планирование расходов энергетических компаний производится ими исходя из действующих норм и нормативов расходования топлива, основных и вспомогательных материалов для эксплуатационных и ремонтных нужд и прогнозируемых цен и тарифов. Для планирования затрат энергетической компании используются следующие предварительно составленные сметы и расчеты:

· расчет производства электроэнергии;

· расчет отпуска тепловой энергии;

· расчет нормативных удельных расходов топлива на отпуск электрической и тепловой энергии на тепловых электростанциях;

· топливный баланс;

· расчет цены 1 т условного топлива, расходуемого на производство энергии;

· расчет амортизационных отчислений;

· расчет средств на оплату труда;

· смета затрат по цехам вспомогательного производства;

· смета затрат по обслуживанию и управлению производством (расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховые расходы, общехозяйственные расходы электростанций, сетей и энергоснабжающих организаций);

· смета расходов по подготовке и освоению производства (пусковые расходы);

· расчет затрат на покупную энергию.

В состав статьи затрат «Топливо на технологические цели» включается стоимость топлива, использованного (планируемого к использованию) для производства электрической и тепловой энергии, которое приобретается со стороны или добывается (производится) самой организацией электроэнергетики.

Расходы по разгрузке, складированию и транспортированию топлива в пределах площадки электростанции и ее сооружений, а также расходы по содержанию базисных складов топлива планируются и учитываются по другим статьям калькуляции (общехозяйственным или по топливно-транспортному подразделению). Затраты по переработке топлива, производимые топливно-транспортным цехом, на стоимость топлива не относятся и включаются в себестоимость энергии по соответствующим элементам затрат (смете).

Затраты на топливо, израсходованное на производство электрической и тепловой энергии, определяются на основе его потребности для выполнения производственной программы, норматива расхода условного топлива и средневзвешенных цен. Расходы условного топлива на выработку электрической и тепловой энергии, на производство прочей продукции основной деятельности и на производство непрофильной продукции отражаются в стоимостном выражении в соответствующих сметах затрат. Расход условного топлива на производственные нужды (ремонт, ГСМ и т.п.) в стоимостном выражении отражается в статье «Сырье и материалы» соответствующих смет. Расход условного топлива на перепродажу в стоимостном выражении и выручка от его продажи отражаются как один из видов непрофильной деятельности.

Расчет количества топлива, электростанций на отпускаемую электрическую и тепловую энергию осуществляется в соответствии с отраслевыми методическими указаниями по составлению отчета электростанций и акционерного общества энергетики и электрификации о тепловой экономичности оборудования.

Учет затрат по статье «Вода на технологические цели» осуществляется по расходам химводоочистки (химического цеха), в состав затрат которой относятся счета поставщиков воды; заработная плата (оплата труда) персонала с отчислениями на социальные нужды, химические реактивы, материалы; амортизация; ремонтные работы и другие расходы, осуществляемые для организации технологического процесса химической очистки воды. В том случае, когда химически очищенная вода отпускается не только для питания котлов электростанции, но и сторонним потребителям, учет затрат по химводоочистке на эти цели ведется отдельно.

На тепловых электростанциях, в районных котельных и на электробойлерных установках по статье калькуляции электрической и тепловой энергии «Вода на технологические цели» планируются и учитываются затраты на воду, расходуемую на следующие цели:

· питание котлов, гидрозолоудаление и золоулавливание;

· пополнение системы теплофикации и отпуска горячей воды;

· систему циркуляционного водоснабжения;

· другие цели, связанные с технологией производства электрической и тепловой энергии;

В тепловых сетях по этой статье планируются и учитываются затраты на химически очищенную воду, получаемую от тепловых электростанций для восполнения утечки и тепла на подогрев химически очищенной воды, оплачиваемую по счетам электростанций по плановой (расчетной) себестоимости, или собственные затраты на подготовку подпитки и доведения химически очищенной воды до требуемых параметров.

По статье «Основная оплата труда производственного персонала» планируется и учитывается основная оплата труда производственных рабочих, непосредственно участвующих в технологическом процессе производства и поставок электрической и тепловой энергии, обеспечения услуг по передаче электрической и тепловой энергии, а также оплата труда других категорий работников, непосредственно занятых в основном производстве: дежурных инженеров станций, подстанций, начальников смен, вахт и всего дежурного (вахтенного) персонала основных цехов, подстанций, линейного персонала сетей, производственного персонала производственных служб электрических сетей и исполнительного аппарата энергокомпании, лабораторий (если лаборатории не планируются в составе вспомогательных производств) и т.п. Сюда же относится оплата труда начальников цехов (других структурных подразделений) и их заместителей, если они наряду с административными функциями несут обязанности вахтенного персонала на правах начальников смен, если они не выделяются в цеховые расходы, распределяемые между видами деятельности.

По этой же статье планируются и учитываются премии указанной группы работников по действующим системам (положениям) премирования, а также надбавки к заработной плате в соответствии с действующим в Российской Федерации законодательством.

Оплата труда руководителей, специалистов, служащих и младшего обслуживающего персонала, не участвующих непосредственно в основном производстве, если они не несут обязанностей вахтенного персонала, в данную статью затрат не включается, а планируется и учитывается в статье «Цеховые расходы» или иных статьях калькуляции.

На эту статью также не относится оплата труда ремонтного персонала, которая планируется и учитывается по статьям «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», «Цеховые расходы» или иным статьям калькуляции.

В соответствии с действующим «Положением по бухгалтерскому учету и отчетности» в текущем учете организации электроэнергетики могут равномерно образовывать резерв на оплату отпусков рабочим или списывать суммы начисленных отпускных на затраты производства в период, совпадающий с периодом отпуска, что отражается в учетной политике.

По статье «Покупная энергия» планируются и учитываются затраты на электрическую энергию (мощность) и тепловую энергию, покупаемую энергокомпанией на розничном и оптовом рынке электрической энергии (мощности) и у других организаций (в том числе у блок-станций). Из общего объема покупной энергии выделяется энергия для покрытия технологического расхода энергии при передаче ее потребителям. Израсходованная на производственные и хозяйственные нужды электрическая (тепловая) энергия приводит к уменьшению полезного отпуска и для корректного отражения издержек по видам продукции (услуг) требует корректировки затрат.

В документах, определяющих учетную политику энергокомпаний, отражаются особенности учета для различных видов их деятельности по таким статьям, как «Амортизация производственного оборудования», «Дополнительная оплата труда производственного персонала», «Отчисления на социальные нужды от затрат на оплату труда производственного персонала», «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», «Расходы по подготовке и освоению производства (пусковые работы)», «Расходы будущих периодов» и др.

Для корректного формирования итогового размера издержек на электрическую энергию необходимо из затрат на отпущенную в сеть электроэнергию вычесть стоимость энергии, израсходованной на производственные и хозяйственные нужды по отпуску тепла и другие виды продукции (услуг), и прибавить стоимость тепловой энергии, израсходованной на производство электрической энергии. Аналогично корректируются затраты на тепловую энергию.

Существенные особенности имеют учет и управление внереализационными издержками.