Уточненной налоговой декларации

Если налогоплательщик обнаружил, что в поданной налоговой декларации какие-либо сведения не отражены (отражены не в полном объеме) или есть ошибки, указаны недостоверные сведения, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то он обязан представить уточненную налоговую декларацию за этот же налоговый период (п. 1 ст. 81 НК РФ).

При этом если уточненную декларацию он успеет представить до истечения срока представления первоначальной декларации, то декларация считается поданной в установленный срок (п. 2 ст. 81 НК РФ).

Если ошибки не привели к занижению суммы налога, уточненную декларацию можно не подавать, так как в данном случае это право налогоплательщика, а не обязанность (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). Причем если такая декларация будет представлена после установленного срока подачи декларации (т.е. после 30 апреля), то она считается представленной без нарушения срока.

Обратите внимание!

В случае подачи уточненной декларации налоговые органы вправе проверить период, за который она представлена, в рамках соответствующей выездной налоговой проверки (абз. 3 п. 4 ст. 89 НК РФ). При этом ограничение проверяемого периода тремя календарными годами, предусмотренное абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ, на этот случай не распространяется.

В связи с этим при подаче уточненной декларации, если ошибки (искажения) не привели к занижению налога, важно учитывать, что тем самым можно инициировать назначение выездной налоговой проверки за корректируемый период, в том числе повторной (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ).

В уточненной декларации необходимо указать правильные суммы налога, исчисленные с учетом дополнений и изменений (а не разницу между правильно исчисленным налогом и налогом, отраженным в ранее представленной декларации).

Уточненную декларацию надо представлять на бланке установленной формы, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет налога (абз. 2 п. 5 ст. 81 НК РФ).

Если допущенные ошибки привели к занижению НДФЛ, придется доплатить соответствующую сумму налога в бюджет, а также перечислить пени. Однако при этом можно избежать налоговой ответственности за правонарушения, предусмотренные п. 3 ст. 120 и ст. 122 НК РФ. Для этого необходимо соблюдение определенных условий.