Уплачиваем налог в бюджет

Налог, который исчислен и удержан у физического лица, уплачивается учреждением по месту своего учета в следующие сроки (п. п. 6, 7 ст. 226 НК РФ).

Эти правила нужно применять в совокупности со ст. 223 НК РФ, которая определяет дату получения налогоплательщиком дохода.

В частности, перечислять налог с сумм заработной платы нужно при ее окончательном расчете за весь месяц не позднее дня фактического получения в банке наличных для выплаты (дня перечисления денег на счета работников). Уплата НДФЛ в бюджет по авансам не производится.

Например, 20 сентября государственное (муниципальное) учреждение выдало аванс за сентябрь, а заработную плату по итогам месяца выплатило 6 октября. Деньги были получены учреждением в банке соответственно 20 сентября и 5 октября.

В этом случае учреждение удерживает и перечисляет в бюджет всю сумму НДФЛ не позднее 5 октября при окончательном расчете. Удерживать и перечислять налог с аванса не нужно (Письма Минфина России от 09.08.2012 N 03-04-06/8-232, от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214, от 16.07.2008 N 03-04-06-01/209, УФНС России по г. Москве от 29.04.2008 N 21-11/041841@, от 18.10.2007 N 28-11/099479, от 29.03.2006 N 28-11/24199).

В основном судебная практика подтверждает позицию контролирующих органов (Постановления ФАС Поволжского округа от 04.10.2007 N А55-1674/2007-53, ФАС Московского округа от 16.07.2007, 19.07.2007 N КА-А40/6652-07, ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2006 N А56-21695/2005).

В то же время есть единичные решения с иным подходом: перечислить налог нужно в последний день месяца, за который зарплата была начислена, даже если ее выплата была произведена позднее (Постановление ФАС Уральского округа от 28.06.2006 N Ф09-5544/06-С2).

Однако в этом случае получится, что НДФЛ нужно уплатить раньше, чем будет начислена зарплата и удержан налог. Это невыполнимо, ведь учреждение может уплачивать НДФЛ только за счет средств налогоплательщика, которые оно удержало (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Поскольку такой подход не соответствует нормам Налогового кодекса РФ, при выдаче зарплаты нужно руководствоваться общепринятыми правилами.

Примечание

Кроме того, на практике вопросы может вызывать порядок перечисления в бюджет НДФЛ с сумм отпускных. Подробнее об этом см. разд. 13.3.3.5 " Удерживаем сумму налога и перечисляем ее в бюджет".

Если работник увольняется и ему выплачиваются соответствующие доходы (заработная плата, компенсация за неиспользованный отпуск и т.п.), то датой получения таких доходов сотрудником считается последний день его работы (абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.09.2009 N 03-03-06/1/610). Однако НДФЛ нужно перечислить в бюджет в общие сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ, т.е. в день:

- перечисления выплат на счет работника;

- получения денег в банке на выплату доходов через кассу организации.

Если сумма удержанного налога составит менее 100 руб., она в этом месяце не уплачивается, а прибавляется к сумме НДФЛ, который будет перечислен в следующем месяце. Однако такой перенос возможен не позднее декабря текущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).

При перечислении НДФЛ в бюджет в платежном поручении необходимо указать соответствующий код бюджетной классификации. На 2012 г. КБК утверждены Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н. Такие же КБК перечислены в Информации ФНС России " Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2012 году".

На 2011 г. были установлены другие КБК (Приказ Минфина России от 28.12.2010 N 190н).

В 2010 г. КБК были определены Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н. В 2009 г. действовали КБК, утвержденные Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н, в 2008 г. - КБК, утвержденные Приказом Минфина России от 24.08.2007 N 74н.

ПРИМЕР