Удерживаем налог

НДФЛ следует удерживать непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Это правило применяется в совокупности с положениями ст. 223 НК РФ, устанавливающей момент фактического получения дохода физическим лицом.

В частности, при выплате авансов по заработной плате удерживать НДФЛ не нужно, поскольку днем получения доходов в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который они начислены (п. 2 ст. 223 НК РФ). Следовательно, удержать НДФЛ в полном объеме необходимо при выплате второй части заработка.

Такого подхода придерживаются также контролирующие органы (см., например, Письма Минфина России от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214, от 16.07.2008 N 03-04-06-01/209, УФНС России по г. Москве от 29.04.2008 N 21-11/041841@, от 18.10.2007 N 28-11/099479, от 29.03.2006 N 28-11/24199).

Например, 20 сентября работнику государственного (муниципального) учреждения А.С. Петрову был выдан аванс за сентябрь в размере 15 000 руб., а 5 октября была выплачена остальная часть заработной платы - 25 000 руб.

НДФЛ учреждение удержит при окончательной выплате заработной платы за сентябрь - 5 октября в размере 5200 руб. ((15 000 руб. + 25 000 руб.) x 13%).

Таким образом, 5 октября на руки сотрудник получит 19 800 руб. (25 000 руб. - 5200 руб.).

В случае прекращения трудовых отношений с работником в течение месяца датой получения таким работником дохода в виде аванса по зарплате считается последний день его работы (абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.09.2009 N 03-03-06/1/610). Следовательно, удержать налог надо при окончательном расчете с работником.

Если работнику выдаются отпускные, удержать НДФЛ нужно в момент их выплаты.

Например, работнику бюджетного учреждения А.С. Петрову был предоставлен отпуск с 22 октября по 3 ноября 2010 г. Работнику 18 октября были выданы отпускные. При их выплате необходимо удержать НДФЛ, поскольку до выхода из отпуска ему больше не будет выплачиваться доход, а следовательно, и не будет возможности удержать НДФЛ.

Если доход выдается в неденежной форме, удержать налог нужно при ближайшей выплате физическому лицу денежных средств. Причем такое удержание можно производить из любых средств, которые ему выплачиваются, - заработной платы, отпускных, материальной помощи и др. (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ) (Письмо Минфина России от 28.11.2007 N 03-04-06-01/420).

Например, работник получил от государственного (муниципального) учреждения доход в натуральной форме - путевку в санаторий. НДФЛ со стоимости такой путевки можно удержать за счет его заработной платы.

При этом важно помнить, что удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от денежной выплаты (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Оставшаяся часть налога удерживается из выплат в последующих месяцах.

Также следует обратить внимание на то, что налоговый агент не вправе уплачивать НДФЛ из собственных средств (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Если же нет возможности удержать НДФЛ у физического лица в течение 12 месяцев после выплаты ему дохода, об этом необходимо сообщить в свою налоговую инспекцию (пп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ).

Примечание

О действиях налогового агента в ситуациях, когда он не может удержать налог, см. разд. 9.2.1.1 " Если удержать налог невозможно".