Налоговый агент не удержал налог

Если налоговый агент (п. 1 ст. 226 НК РФ) выплатил доход, но при этом НДФЛ с дохода не удержал, то в таком случае налогоплательщику - физическому лицу необходимо рассчитать и перечислить налог самостоятельно.

В случае, когда налоговый агент удержал НДФЛ, но не перечислил его в бюджет, претензии налоговых органов к налогоплательщику будут необоснованными, поскольку его обязанность заплатить налог прекратилась с момента удержания налога налоговым агентом (пп. 5 п. 3 ст. 45, пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Если налоговый агент не удержал НДФЛ, налогоплательщик должен уплатить его самостоятельно по окончании года не позднее 15 июля следующего года (пп. 4 п. 1, п. 4 ст. 228 НК РФ). А декларацию с указанием дохода, с которого не был удержан налог, он должен представить не позднее 30 апреля следующего года (абз. 2 п. 1 ст. 229 НК РФ).

Такой порядок предусмотрен Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ, который внес соответствующие изменения в Налоговый кодекс РФ (п. 14 ст. 2). Поправки вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (ч. 1 ст. 10 данного Закона). Текст Закона N 229-ФЗ опубликован в " Российской газете" 2 августа 2010 г.

В случае пропуска установленного срока уплаты НДФЛ у налогоплательщика образуется недоимка и налоговый орган вправе направить ему требование о ее уплате. Его необходимо исполнить в течение восьми рабочих дней с даты получения, если более продолжительный период не указан в самом требовании (п. 6 ст. 6.1, абз. 13 п. 2 ст. 11, п. 2, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

Ранее в подобной ситуации налог уплачивался на основании налогового уведомления, которое должен был направить налоговый орган. В уведомлении, исходя из данных, представленных налоговым агентом, указывалась сумма НДФЛ, которую нужно было уплатить (п. 5 ст. 228, п. 5 ст. 226 НК РФ).

Форма налогового уведомления на уплату НДФЛ утверждена Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440@.

Примечание

Подробнее о действиях налогового агента, который не удержал налог с плательщика НДФЛ, см. разд. 9.2.1.1 " Если удержать налог невозможно".

Уплатить налог нужно было двумя равными платежами.

Обратите внимание!

В налоговом уведомлении на уплату НДФЛ сумма налога, не удержанного налоговым агентом, по срокам уплаты не разбивалась, а указывалась общей суммой. В сноске к строке, в которой отражалась сумма налога, были изложены порядок и сроки уплаты НДФЛ, предусмотренные законодательством.

В связи с этим налогоплательщику необходимо было самостоятельно разделить налог на две равные доли и рассчитать предельный срок уплаты.

Например, гражданин П.Н. Санин 16 мая 2011 г. получил от организации " Дельта" в качестве приза (как победитель конкурса, проводимого в целях рекламы товаров) наручные часы стоимостью 4500 руб. Сумма налога со стоимости приза составила 175 руб. ((4500 руб. - 4000 руб.) x 35%).

Однако доход получен П.Н. Саниным в натуральной форме, никаких денежных выплат от данной организации он не получал. Поэтому организация " Дельта", которая является налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ), удержать налог при выдаче приза не смогла.

В силу п. 5 ст. 226 НК РФ организация " Дельта" 25 мая 2011 г. направила в налоговый орган по месту своего учета и налогоплательщику по месту его жительства сообщение по форме 2-НДФЛ о полученном П.Н. Саниным доходе.

Следовательно, не позднее 16 июля 2012 г. П.Н. Санин должен уплатить необходимую сумму НДФЛ < 7>.

--------------------------------

< 7> В связи с тем что 15 июля 2012 г. выпадает на выходной день (воскресенье), срок уплаты налога переносится на ближайший следующий за ним рабочий день, т.е. на 16 июля - понедельник (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Кроме того, не позднее 30 апреля 2012 г. П.Н. Санин обязан подать декларацию по форме 3-НДФЛ (абз. 2 п. 1 ст. 229 НК РФ). В ней он отразит сумму полученного дохода (строки 040 и 050 листа А).

Если налогоплательщик не получал налогового уведомления, то, по мнению Минфина России, он должен был самостоятельно уплатить налог по истечении налогового периода до 15 июля года, следующего за налоговым периодом (Письмо от 17.04.2009 N 03-04-05-01/225).

Однако заметим, что если налоговое уведомление об уплате НДФЛ направлено не было и налог не уплачен, то привлечь налогоплательщика к ответственности за неуплату налога было нельзя. Это связано с тем, что обязанность уплатить налог возникает только после того, как получено налоговое уведомление. На это указывают и суды (Определение Верховного Суда РФ от 28.07.2010 N 4-В10-16, Постановление ФАС Уральского округа от 24.01.2007 N Ф09-9132/06-С2).

Примечание

Подробнее о налоговом уведомлении, правилах его вручения и последствиях невручения см. разд. 8.3.1.5 " Порядок уплаты авансовых платежей".

О том, как заполнить и представить декларацию по форме 3-НДФЛ за 2011 г., см. в гл. 19 " Декларация по налогу на доходы физических лиц за 2011 г.: форма 3-НДФЛ, инструкции по ее заполнению и образцы".

ПРИМЕР