При получении дохода в виде материальной выгоды

Порядок определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды установлен ст. 212 НК РФ.

Такой доход может возникать в следующих случаях:

1) при экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Исключением являются:

а) материальная выгода, полученная от банков, находящихся на территории РФ, при осуществлении операций с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты.

Примечание

До 2010 г. не облагалась НДФЛ любая материальная выгода, полученная по операциям с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, а не только от банков, находящихся на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ);

б) экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них < 3>.

Примечание

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными средствами) на приобретение земельных участков не подлежит налогообложению с 1 января 2010 г. (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ);

в) экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, для перекредитования займов (кредитов) на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них < 3>.

Примечание

Данный вид материальной выгоды не подлежит налогообложению с 1 января 2010 г. (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 6 Закона N 202-ФЗ).

При этом если заемные (кредитные) средства для целей рефинансирования (перекредитования) предоставлены не банком, а, например, организацией-работодателем, то указанная льгота на них не распространяется. В таком случае заемные средства должны облагаться НДФЛ (Письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-06/6-256);

2) при приобретении товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ);

3) при приобретении ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ) < 4>.

--------------------------------

< 3> Доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на перекредитование указанных займов (кредитов), не облагается НДФЛ при условии, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденное налоговым органом (абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

< 4> Материальная выгода, полученная от приобретения финансовых инструментов срочных сделок, включена в состав облагаемых доходов с 1 января 2010 г. (пп. " а" п. 9 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ). До 2010 г. такая материальная выгода не была поименована в ст. 212 НК РФ и, соответственно, не облагалась налогом.

Примечание

Подробнее о том, в каком порядке освобождаются от НДФЛ доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков, см. разд. 4.3.1.7 " Включается ли в налоговую базу материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на приобретение (строительство) жилья, земельных участков и на рефинансирование (перекредитование) таких займов (кредитов)".

О том, в каких случаях налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, см. разд. 3.3.2 " Вычет при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков".

Рассмотрим каждый из перечисленных случаев подробнее.

Быстро перейти к нужному разделу можно по следующим ссылкам:

разд. 4.3.1. Порядок определения и расчета налоговой базы при получении материальной выгоды от экономии на процентах при займах (кредитах) > > >

разд. 4.3.2. Порядок определения и расчета налоговой базы при получении материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц > > >

разд. 4.3.3. Порядок определения и расчета налоговой базы при получении материальной выгоды от приобретения ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок > > >