Двойной вычет родителям, перераспределившим его

Родители, в том числе приемные, могут перераспределить свой вычет на ребенка в пользу другого родителя (приемного родителя). Перераспределить можно и тот вычет, который предоставляется на детей, обучающихся в вузах на дневных отделениях (Письмо ФНС России от 11.03.2009 N 3-5-04/255@).

В связи с этим " детский" вычет может быть предоставлен в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору.

Основанием для этого будет заявление одного из родителей (приемных родителей) об отказе от получения вычета (абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, Письма Минфина России от 14.02.2012 N 03-04-05/8-180, от 02.11.2011 N 03-04-05/5-841, от 01.09.2010 N 03-04-05/5-517, от 17.08.2010 N 03-04-05/5-467, УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022941).

По мнению ФНС России, в заявлении, которое подается налоговому агенту, родителю нужно указать, что он просит предоставлять вычет на ребенка (детей) в двойном размере по причине отказа второго родителя от пользования данным вычетом (Письмо от 01.09.2009 N 3-5-04/1358@).

Обратите внимание!

В норме идет речь только о родителях (в том числе приемных). Если же среди супругов родителем ребенка является только один из них, то такие налогоплательщики перераспределить вычет не могут (см. также Письма Минфина России от 23.07.2009 N 03-04-06-01/183, от 23.07.2009 N 03-04-06-01/187, от 23.07.2009 N 03-04-06-01/188, УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022941).

Необходимо отметить следующий момент. В этой норме детально не описана процедура отказа от вычета одним из родителей. В частности, нет информации о том, в каком порядке и кому подается такое заявление.

В связи с этим ФНС России в Письмах от 01.09.2009 N 3-5-04/1358@, от 11.03.2009 N 3-5-04/255@ предложила руководствоваться следующим порядком.

Заявление об отказе от вычета подается налоговому агенту, выплачивающему доход родителю, в пользу которого распределяется вычет.

В заявлении " отказнику" нужно указать необходимые персональные данные (Ф.И.О., адрес места жительства (постоянного проживания), ИНН (при наличии), реквизиты свидетельства о рождении ребенка, в отношении которого этот родитель отказывается от получения вычета).

Помимо подачи этого заявления " отказником" налоговому агенту другого родителя копия данного заявления представляется налоговому агенту, который выплачивает ему доход.

Заметим, что, по мнению УФНС России по г. Москве, кроме заявления на вычет и заявления об отказе от вычета налоговому агенту необходимо представить документ, подтверждающий, что " отказник" не получал стандартный вычет на ребенка по месту работы. В этом документе также должна быть отражена информация о наличии дохода, облагаемого по ставке 13%, не превышающего 280 000 руб. (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.07.2009 N 20-15/3/075382@).

На наш взгляд, процедура отказа от вычета родителем может быть и иная. Предложим наш вариант решения этого вопроса. " Отказник" может подать заявление налоговому агенту, который является источником его дохода. Причем подать его нужно в двух экземплярах. На втором экземпляре налоговым агентом проставляется отметка о том, что на основании заявления об отказе вычет не предоставляется. Затем этот экземпляр направляется налоговому агенту другого родителя, который будет предоставлять вычет на ребенка в двойном размере.

Примечание

Более подробно о том, кто предоставляет стандартные вычеты, см. разд. 3.1.3 " Предоставление вычета налоговым агентом".

СИТУАЦИЯ: Может ли один из родителей, который не имеет права на стандартный вычет, отказаться от него в пользу другого родителя

Один из родителей может временно не получать доходы, облагаемые по ставке 13%, либо доход может превысить допустимый предел в 280 000 руб. Вправе ли этот родитель перераспределить свой вычет в пользу другого?

Например, В.Г. Мартынова находится в отпуске по уходу за ребенком и облагаемых НДФЛ доходов не получает. Может ли она отказаться от " детского" вычета в пользу своего супруга, который работает и получает доходы по трудовому договору?

По мнению отдельных специалистов, в этой ситуации " передать" вычет нельзя, поскольку такой родитель не имеет права на его получение. Поэтому и отказаться от него не может.

Контролирующие органы подтверждают указанную точку зрения и разъясняют, что налогоплательщик может отказаться от вычета, только если у него есть право на этот вычет, подтвержденное соответствующими документами (Письма Минфина России от 16.04.2012 N 03-04-05/8-513, от 03.04.2012 N 03-04-05/8-434, от 03.04.2012 N 03-04-06/8-95, от 10.02.2012 N 03-04-05/8-147, от 21.11.2011 N 03-04-05/5-313, от 02.11.2011 N 03-04-05/5-841, от 25.03.2011 N 03-04-05/7-186, ФНС России от 03.11.2011 N ЕД-3-3/3636, от 01.09.2009 N 3-5-04/1358@, УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022941, от 05.03.2010 N 20-14/3/023015@).

Причем, как поясняют контролирующие органы, право на вычет характеризуется рядом условий (Письма Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-05/8-147, от 21.11.2011 N 03-04-05/5-313, от 02.11.2011 N 03-04-05/5-841, от 01.09.2011 N 03-04-05/1-624, от 25.03.2011 N 03-04-05/7-186, УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022941):

- нахождение ребенка на обеспечении налогоплательщика;

- наличие дохода, облагаемого по ставке 13%;

- непревышение предельной величины дохода для получения вычета.

Примечание

О том, какие документы подтверждают право родителя на вычет на ребенка, см. разд. 3.1.3.3 " Документы, подтверждающие право на вычет".

При несоблюдении условий, например если у налогоплательщика нет доходов, облагаемых по ставке 13%, право на вычет отсутствует.

Соответственно, неработающий родитель может передать право на вычет, только если имеет иные доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13% (Письма Минфина России от 27.02.2009 N 03-04-05-01/85, от 11.01.2009 N 03-04-08-01/1).

Заметим, что ФНС России высказала следующее мнение. Родитель, находящийся в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске без сохранения заработной платы, вправе перераспределить вычет. Но только если он состоит в трудовых отношениях с каким-либо налоговым агентом. В противном случае другой родитель не сможет получить вычет в двойном размере (Письмо ФНС России от 04.03.2009 N 3-5-03/233@).

Со своей стороны отметим, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает каких-либо подобных ограничений перераспределения вычета в пользу другого родителя.