Учет кредитов и займов

Учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/01 " Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".

Основным кредитором ООО «Ритм» является Банк «Прмстройбанк» г.Киров. Рассмотрим порядок кредитования на примере взаимодействия ООО «Ритм» с этим банком.

Порядок кредитования предприятия представим в виде рисунка 6:

Рисунок 6 - «Порядок кредитования предприятия»

Для учета краткосрочных кредитов ООО «Ритм» использует счет 66 «Краткосрочные кредиты и займы».

Счет 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 " Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 " Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 " Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 " Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 " Прочие доходы и расходы".

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 " Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим их.

На отдельном субсчете к счету 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

Учет ООО «Ритм» автоматизирован с помощью программного комплекса 1С Бухгалтерия, позволяющего вести качественный аналитический и синтетический учет.

Для аналитического учета на ООО «Ритм» разработана следующая система субсчетов, предусматривающая четырехразрядную постановку аналитического учета:

К счету 66:

66-1 «Кредиты и займы ОСБ»

66-2 «Кредиты и займы Вятка-банк»

66-3 «Кредиты и займы ПСБ»

66-4 «Кредиты и займы прочих кредитных учреждений»

66-.. - 10 «Кредиты, привлеченные на гашение кредиторской задолженности»

66-.. - 20 «Кредиты, привлеченные на пополнение оборотных средств»

66-.. -.. -.. 1 «Просроченные кредиты и займы»

66-..-..-..2 «Кредиты и займы, срок гашения по которым не наступил»

к счету 67 открыты следующие субсчета:

67-1 «Кредиты и займы ОСБ»

67-2 «Кредиты и займы прочих кредитных учреждений»

67-..- 10 «Кредиты, привлеченные на гашение кредиторской задолженности»

67-..-20 «Кредиты, привлеченные на пополнение оборотных средств»

67-.. – 30 «Кредиты, привлеченные на осуществление инвестиций»

Первый разряд субсчетов отражает банк, в котором привлечен кредит, второй разряд – целевое назначение кредита, третий разряд – вид кредита.

Так, краткосрочный кредит, привлеченный у ПСБ на пополнение оборотных активов будет отражен на субсчете: 66-3-20-2..

При привлечении кредита в банке бухгалтер заносит в журнал операций соответствующую запись о поступлении денег на расчетный счет предприятия. При этом у бухгалтера, ведущего учете денежных средств запись в журнале хозяйственных операций «Расчетный счет» запись устанавливается автоматически.

Запись производится на основании полученного платежного поручения (приложение 15) и выписки банка (приложение 14).

Например, 07.10.04 ООО «Ритм» после заключения кредитного договора с АК «ПСБ» г. Киров о получении краткосрочного кредита на срок 1 год для приобретения ГСМ банк перечислил 90 тыс.руб. на расчетный счет ООО «Ритм», что нашло отражение в выписке банка за 07.10.04 г. Ставка рефинансирования по состоянию на 07.10.04 – 15%. Кредит привлечен по ставке 18% Т.о. 3% из 18 – будут оплачиваться за счет собственных источников предприятия, остальные 15 – войдут в состав себестоимости продукции.

Поступившие на расчетный счет деньги направлены на приобретение ГСМ у ОАО «Лукойл-Нефтепродукт», на что «Лукойл-Нефтепродукт» выписал счет-фактуру № 48 от 10.10.04. При отпуске в производство нефтепродуктов ООО «Ритм» расходными накладными отражает фактический их расход.

Оплата кредита и процентов по нему производится платежными поручениями равными долями в течении года.

Банковский процент - цена банковского кредита - плата за право пользоваться средствами банка. ООО «Ритм» погашает кредит равными долями через равные промежутки времени (с ежемесячными равными суммами платежей). График погашения кредита представлен в таблице 19.

Таблица 19 - График погашения кредита, выданного ООО «Ритм» 7 октября 2004 года (сумма 90 тысяч рублей, срок 1 год, процентная ставка 18% годовых, погашение равными долями с равным промежутком времени)

Проценты по выплате кредита банк рассчитывает самостоятельно, но имея специальные возможности в программе бухгалтерия ООО «Ритм» также производит предварительный расчет процентных платежей. Далее производится сверка рассчитанных процентов в банке и на предприятии. Если обнаружится расхождения в данных, то предприятие обращается в банк для перерасчета процентов.

На рассмотренном выше примере отразим бухгалтерские записи по учету краткосрочных кредитов и займов.

Таблица 20 - Бухгалтерские записи по учету кредитов и займов ООО «Ритм»

Регистрами аналитического и синтетического учета кредитов и займов являются:

- карточка счета 66 (приложение 36), отражающая движение кредитов в разрезе всех субсчетов и дат.

- сальдо-оборотная ведомость счета 66. Заменяет журнал –ордер счета и является регистром аналитического учета. Распечатывается для выведения сальдо в конце каждого месяца (приложение 37).