РАСХОДЫ 6 страница

К счетам распределительным по периодам относится также активный счет 39 «Расходы бу­дущих периодов». Особенностью распределительных счетов доходов и расходов по периодам является наличие сальдо конечного до полного перенесения отложенных доходов и расходов (в течение двух лет) на текущий период.

К счетам второго типа относится счет 91 «Общепроизводственные расходы». Счет 91 предназначен для предварительного обобщения косвенных производственных расходов с целью дальнейшего их распределения между себестоимостью произведенной продукции и себестои­мостью реализованной продукции. Строение этого счета, способы получения оборотов по дебе­ту и кредиту, показано схематично на рисунке 5.6.

Рисунок 5.6 - Операционный распределительный счет расходов по производственным под­разделениям.

Как видно на рисунке 5.6, по дебету счета 91 «Общепроизводственные расходы» в течение месяца накапливают информацию о затратах, связанных с обслуживанием и управлением на уровне производственных подразделений предприятия. В конце месяца по установленным кри­териям их распределяют между счетами 23 «Производство» и 90 «Себестоимость реализации». После распределения счет 91 «Общепроизводственные расходы» закрывается, и сальдо не име­ет.

Операционные калькуляционные счета используются для учета и обобщения информа­ции о расходах на производство продукции (работ, услуг). К калькуляционным счетам относит­ся счет 23 «Производство». На предприятиях, производящих продукцию, необходимо исчис­лять фактическую себестоимость производства изготовленной продукции. Для этого нужна ин­формация о понесенных расходах. В подразделе 3.5 приведен состав расходов, включаемых в себестоимость производства. Здесь мы представим процесс отражения и группировки инфор­мации о затратах на производство с использованием операционного калькуляционного счета 23 «Производство». Этот счет является постоянным, активным. Записи по дебету и кредиту сче­та во взаимосвязи со счетами 26 «Готовая продукция» и 90 «Себестоимость реализации», показаны на рисунке 5.7.

Рисунок 5.7 - Операционный калькуляционный счет расходов на производство продук

Экономическое прочтение информации о расходах на производство, обобщенной на те 23 «Производство», следующее: не все расходы, понесенные в производстве, включай себестоимость продукции (работ, услуг); часть расходов остается в незавершенном произво ве и является сальдо на конец в счете 23 «Производство». В подразделе 3.5 мы использсг формулу для определения себестоимости произведенной и выпущенной из производства дукции:

Незавершенное производство на конец периода

Очевидно, что вся информация необходимая для определения производственной себестои­мости выпуска сгруппирована на счете 23 «Производство».

Сопоставительные операционные счета - это также временные счета, предназначенные для выявления результата определенных операций, процессов, видов деятельности и конечного финансового результата.

Таким образом, путем сопоставления предварительного дебетового и кредитового оборотов счета 24 «Брак в производстве» выявляется сумма окончательных потерь от брака, которая списынается на счет 23 «Производство». Счет 24 «Брак в производстве» сальдо не имеет.

Использование сопоставительных счетов для определения финансового результата, как от всей деятельности, так и от отдельных ее видов, рассмотрим на примере финансово-результатного счета 79 «Финансовый результат». Структура счета и его взаимосвязь с времен­ными счетами 90 «Себестоимость реализации» и 70 «Доход от реализации» представлена на ри­сунке 5.9.

На счете 79 «Финансовый результат» обобщается информация обо всех доходах и расходах по видам деятельности обычной и чрезвычайной. Расчетно, путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов, т.е. доходов и расходов, включая налог на прибыль, определяется финан­совый результат. Если ОД > ОК - результат убыток, если ОК > ОД - результат прибыль.

90 «Себестоимость реализации»	70 «Доход от реализации»
д	к Д	К
Оборот	Оборот Оборот	Оборот
увеличение	- умень-	- уменьшение	- увеличение
производ-	шение	- скидки, воз-	получение
ственная себе-	расходы.	врат, косвенные	дохода от реа-
стоимость реа-	списанные в	налоги, и другие	лизации за пе-
лизованной	порядке за-	вычеты	риод
продукции	крытия счета	списание
нераспре-		чистого дохода
деленные 01 IP
сверхнор-
мативные рас-
ходы
	Д 79 «Финансовый результат»	К J
	V Оборот	Оборот
	- сумма расходов в	- сумма доходов
	порядке закрытия	порядке закрытия
	счетов расходов	счетов доходов
	- сумма начислен-
	ного налога на при-
	быль
	Сальдо убытков	Сальдо прибылей —

Рисунок 5.9 - Сопоставительный финансово-результатный счет

По степени детализации информации счета бывают: аналитические, субсчета и синтети

Счета ^ческие
аналитические Аналитические счета - это бухгалтерские счета, исполь

субсчета зуемые для отражения, группировки и хранения информации

,.,.₁,, „„_т, ₁., „'₁.,, „ движении и состоянии одного объекта учета. Например, здани

С UH rflL fit ItЧСС /\1гкг

склада, ноу-хау, сахар рафинад, деоитор «А» и др. Анапитиче ские счета обеспечивают детальную характеристику объектов и обязательно содержат нату ральные и трудовые измерители, кроме денежного измерителя.

Субсчета - это бухгалтерские счета (счета второго порядка), которые используются для группировки или обобщения данных аналитических счетов по определенным признакам для того, чтобы получить показатели о состоянии и движении отдельных подгрупп объектов в рам­ках соответствующего синтетического счета. Например, на синтетическом счете «Товары» ин­формация аналитических счетов группируется по субсчетам: «Товары на складе», «Товары в торговле», «Товары на комиссии» и др.; синтетический счет «Дополнительный капитал» вклю­чает субсчета «Эмиссионный доход», «Дооценка активов», «Прочий дополнительный капитал» и др. При группировке информации на субсчетах используется три вида измерителей: нату­ральные, трудовые и денежные.

Синтетические счета - это бухгалтерские счета (счета первого порядка), которые исполь­зуются для классификации и систематизации информации об экономически однородных сред­ствах, источниках, видах деятельности и процессах. Например, «Основные средства», «Касса», «Готовая продукция», «Текущие финансовые инвестиции», «Долгосрочные займы», «Доходы от реализации», «Расходы на сбыт» и др. Сводный, обобщенный характер информации на син­тетических счетах достигается путем использования денежного измерителя.

Счет является основной единицей хранения информации. Система счетов, используемых на предприятии, обеспечивает построение информационной модели кругооборота средств. Струк­турно информационную модель можно представить тремя уровнями информации (рису­нок 5.10).

II уровень

III уровень

Аналитические счета

Рисунок 5.10 - Структура информационной модели в системе счетов бухгалтерского учета

Счета аналитического и синтетического учета взаимосвязаны, поскольку на основе одних и тех же документов отражаются одни и те же данные, но с разной степенью детализации: на синтетических счетах общей суммой, а на аналитических счетах - частными суммами. К каж­дому синтетическому счету открывается и ведется перечень своих аналитических счетов. По­этому, создается взаимосвязь синтетического счета со своими аналитическими счетами, при ко­торой сальдо и обороты синтетического счета равны сумме сальдо оборотов, относящихся к нему, аналитических счетов. Учет операций в системе аналитических и синтетических счетов рассматривается в подразделе 5.6.

5.3. План счетов бухгалтерского учета

План счетов - это систематизированный перечень счетов, определяющий методологию, организацию, ведение бухгал­терского учета и составление финансовой отчетности в Украи­не. В Украине План счетов бухгалтерского учета являете» нормативно-правовым актом, который утверждается государственным органом (МФУ). Он по­зволяет практически реализовать методологические принципы формирования в бухгалтерское учете информации, необходимой пользователям.

Все применяемые в Украине Планы счетов приведены в таблице 5.5.

Таблица 5.5 - Планы счетов бухгалтерского учета

Где применяет си

Название Плана счетов

Орган и дата утверждения

Все предприятия и орга­низации (кроме банков и бюджетных учреждений)

План счетов бухгалтерско­го учета активов, капитала, обязательств и хозяйст­венных операций пред- приятий и организаций

Министерство Финансов Украины (от 30.1 1.1999 г. №291)

Субъекты малого пред­принимательства. Пред­ставительства иностран­ных субъектов хозяйствования

План счетов бухгалтерско­го учета активов, капитала, обязательств и хозяйст­венных операций субъек­тов малого предиринима-тсльсI на

Министерство финансов Украины (ОТ 19.04.2001 г. № 186)

Бюджетные учреждения

План счетов бухгалтерско­го учета бюджетных учре­ждений

Государственное казна­чейство Украины (от 10.12.1999 г. № 114)

Бюджетные организации

План счетов бухгалтерско­го учета выполнения госу­дарственного и местных бюджетов 1 осударственное казна­чейство Украины (от 28.1 1.2000 г. № 119)

Банки

План счетов бухгалтерско­го учета банков Украины

Национальный банк Ук­раины (от 17.06.2004 г. № 280)

Одновременно с Планами счетов разрабатываются и утверждаются Инструкции (Поря для банков) по применению Планов счетов. В них изложены требования, которые явля" обязательными для всех соответствующих субъектов деятельности, что обеспечивает един отражения однородных по содержанию хозяйственных операций. План счетов построен в в таблицы, в которой указываются коды и названия синтетических счетов, субсчетов и с¹ применения счетов. Все счета объединены в классы, в содержание которых нельзя добавл новые синтетические счета. Субсчета могут добавляться введением новых, исходя из щ управления, с сохранением кодов (номеров) субсчетов Плана счетов. План счетов дл

Инструкция №291 по применению Плана счетов, и содержащиеся в ней схемы регистра­ции и группировки на счетах фактов хозяйственной деятельности, решает задачи:

- обеспечение информацией для контроля и принятия управленческих решений;

- составление финансовой отчетности.

Достоинством является согласованность структуры 11лана счетов со структурой Баланса и Отчета о финансовых результатах. Остатки счетов классов 1... 3 отражаются в разделах актива и остатки счетов класса 4... 6 в разделах пассива баланса. По данным счетов классов 7... 9 со­ставляется Отчет о финансовых результатах.

Кроме названия, каждый счет в Плане счетов имеет код (шифр), для чего использована де­цимальная система кодирования. Например, код счета 101 означает: читаем* счет 101 находится в классе 1 «Необоротные активы», синтетический счет 10 «Основные средства», субсчет 101 «Земельные участки».

номер субсчета второго уровня номер субсчета

номер синтетического счета

номер класса

Па сегодняшний день План счетов содержит 79 синтетических счетов, 236 субсчетов (сче­тов второго порядка). По согласованию с МФУ предприятия могут вводить дополнительны? субсчета в пределах существующих счетов. Счета классов 1... 6 являются постоянными, а счел та классов 7... 9 временными и сальдо на конец отчетного периода не имеют. Счета класса

представляют информацию, раскрытие которой предусмотрено в примечаниях к финансовой отчетности.

Согласно инструкции №291 по применению Плана счетов счета класса 0... 7 являются обязательными для всех предприятий. II тоже время, при использовании счетов классов 8... 9. предприятия имеют право выбора. Инструкцией № 291 рекомендованы три варианта учета рас­ходом е использованием счетов:

- классов 8 и 9 - для всех предприятий;

- только класса 8 - для малых и других некоммерческих предприятий;

- только класса 9 - для всех предприятий, кроме малых и некоммерческих.

В основу Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений положены МСБУ. а также План счетов, утвержденный МФУ для предприятий и организаций, поэтому он мало от­личается от последнего. План счетов для бюджетных учреждений отражает их особенности, связанные с исполнением смет доходов и расходов. Его применение решает задачу получения полной информации для составления отчета об исполнении государственного и местных бюд­жетов, а также осуществления анализа и контроля исполнения смет.

План счетов в коммерческих банках существенно отличается от Плана счетов для бюджет­ных учреждений, в связи с особенностями деятельности и содержанием бухгалтерской отчетно­сти банков. Основные характеристики плана счетов для коммерческих банков следующие:

1) мультивалютность - операции по инвалютам отражаются на тех же счетах, что и в национальной валюте. Связь инвалютных и гривнсвых счетов обеспечивается через технические счета (счета 3800 и 3801);

2) наличие счетов для управленческого учета;

3) использование двойной записи на забалансовых счетах;

4) применение десятичной системы кодирования счетов.

5.4. Двойнаи МПИСЬ, ее сущность и значение

Двойная запись является уникальным способом метода бухгалтерского учета. Ее примене­ние способствовало развитию частного капитала. Система двойной записи начала использо­ваться в практике учета в XIII - X1Y веках. Обобщение опыта ведения учета с помощью двой­ной записи, но мнению многих исследователей истории учета, сделано в книге «О счетах и за­писях» автора Луки Пачоли. вышедшей в свет в 1494 г.

„, Двойнаи запись - это способ отражения хозяйственных

Определение _{у с}

.Г, операции, с помощью которого оба явления, вызываемые

двойной записи

операцией, показываются взаимосвязано на двух счетах по дебету одного и по кредиту другого счета в одинаковой сумме. Существуют различные подходы, объясняющие двойную запись, но чаще всего приводятся три: экономический, балансовый, информационный.

Экономический подход основан на действии товарного производства и закона стоимости, экономической природы смены форм стоимости в процессе кругооборота средств. Однако, в практике учета много случаев, когда двойная запись применяется, а объяснить экономическое содержание операции невозможно. Например, составление заключительных бухгалтерских проводок на закрытие временных счетов.

Согласно балансовому подходу, двойная запись основана на двойственной группировке средств в бухгалтерском балансе и обеспечивает балансовое обобщение кругооборота средств. Вместе с тем, отражение хозяйственных операций па счетах появилось раньше, чем балансовое обобщение информации. Второй момент. - если способ двойной записи вытекает из способа балансового обобщения информации, то при отсутствии баланса оказывается ненужной и двой­ная запись.

Информационный подход основан на том факте, что вес явления в общественной жизни и в природе взаимосвязаны и взаимообусловлены. Простейшее представление объективных свя­зей - это одна связь между двумя объектами. Отражая все связи как двухсторонние, способ

Двойной записи упрощает их, приводит сложные взаимосвязи хозяйственной жизни предпри­ятия к простым.

В настоящее время на основе развития экономической кибернетики и теории информации стало ясно, что двойная запись является методическим приемом, оформляющим бухгалтерский учет в замкнутую информационную систему. Идентификация двойной записи на счетах с ки­бернетическими системами свидетельствует о ее универсальном характере.

Двойная запись имеет информационное и контрольное значение.

Информационное значение состоит в том, что двойная запись порождает новую инфор­мацию, которая имеет тройное содержание: отражает изменение объекта; характеризует на­правление движения объекта учета; обобщает информацию о хозяйственном процессе. Кон­трольное значение состоит в том, что двойная запись идентифицирует достоверность сообще­ний о хозяйственных операциях и правильностью их отражения в системе счетов. Поскольку каждая хозяйственная операция отражается по дебету одного счета и кредиту другого в одной и той же сумме, то сумма оборотов по дебету всех счетов равна сумме оборотов по кредиту всех счетов. Итоговая сумма по всем хозяйственным операциям является контрольной цифрой, она же должна быть равна сумме оборотов по дебету и сумме оборотов по кредиту всех счетов. На счетах бухгалтерского учета создается новая информация путем обобщения и соизмерения от­ражаемых па них данных, зарегистрированных в документах.

Для того, чтобы научиться применять способ двойной
Правша записи необходимо акцентировать внимание на четырех мо-

двойной записи ментах.

- раскрыть экономическое содержание

хозяйственной операции и её влияние на элементы финансовой отчетности;

- определить счета, взаимосвязанные этой операцией;

- классифицировать счета по отношению к балансу;

- составить бухгалтерскую проводку.

Рассмотрим несколько хозяйственных операций и отразим информацию о них в системе счетов с помощью двойной записи:

1. I апреля предприятие заплатило арендную плату на год вперед 2400 грн..

Анализ операции. В результате операции увеличились активы (производственные запа­сы) и увеличились обязательства предприятия перед поставщиком материалов (кредиторская задолженность). Определяем взаимосвязанные счета: счет 20 «Производственные запасы» (ак­тивный) и счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (пассивный). Запись операции в счетах будет следующая: Д 20 К 63 - 6400 грн.

Д20 _________ К Д_________ 63 К

2)6400

2)6400

Операция вызывает увеличение в активе и пассиве баланса на сумму 6400 грн., следова­тельно тождество А(+ 6400) = 0(+ 6400) + СК сохраняется, Д 20 - 6400 грн. = К 63 - 6400 грн.

3. 10 апрели из кассы выдана наличными заработай плата сотрудникам в сумме 4800 грн.

Анализ операции. Заработная плата выплачена значит уменьшились обязательства перед сотрудниками и уменьшилась денежная наличность в кассе на одну и ту же сумму 4800 грн. Определяем взаимосвязанные счета: счет 66 «Расчеты по выплатам работникам» (пассивный) и счет 30 «Касса» (активный). Запись операции в счетах будет следующая: Д 66 К 30 - 4800 грн.

Д

К

к

3)4800

3)4800

Проверяем сохранение двух тождеств: А(- 4800) = 0(- 4800) + СК. Операция вызывает уменьшение в активе и пассиве баланса на одну и ту же сумму 4800 грн.. следовательно равен­ство актива и пассива сохраняется, а валюта баланса уменьшится на 4800 грн.,

Д счета 66 - 4800 грн. = К счета 30 - 4800 грн.

4. В конце апреля предприятие получило бесплатно компьютер стоимостью 6000 грн..

Анализ операции. Увеличились основные средства и увеличился дополнительный капитал на одну и ту же сумму 6000 грн. Определяем взаимосвязанные счета: сч. 10 «Основные средст­ва» (активный), сч. 42 «Дополнительный капитал» (пассивный). Запись операции в счетах будет следующая: Д 10 К 42 - 6 000 грн.

Проверяем сохранение двух тождеств: А(+ 6000) = О + СК(+ 6000). операция вызывает увеличение в активе и увеличение в пассиве (собственном капитале) баланса на одну и ту же сумму 6000 грн.. равенство актива и пассива сохраняется, валюта увеличится на 6000 грн. За­пись операции в счетах будет следующая: Д сч. 10 = К сч. 42 - 6000 грн.

Теперь проверим, сохраняется ли равенство оборотов по дебету и кредиту всех перечис­ленных счетов по хозяйственным операциям (контрольное значение двойной записи).

роты по дебету всех счетов составляют в сумме 19 600 грн. и равны оборотам по креди­ту счетов. Эта сумма является контрольной цифрой по всем зарегистрированным хозяйствен­ным операциям. На основании использования способа двойной записи при отражении хозяйст­венных операций делаем выводы:

1) для каждой хозяйственной операции сумма по дебету должна равняться сумме по креди­ту, следовательно, регистрация хозяйственной операции в которой дебеты не равны кредитам, неправильна;

2) при отражении на счетах хозяйственных операций, которые влияют на активы, обяза­тельства и собственный капитал, должно сохраняться основное бухгалтерское уравнение:

Л = О + ск.

5.5 Корреспонденция счетов и бухгалтерские проводки

Для mm, чтобы записать данные о хозяйственных операциях в счета, необходимо устано­вить взаимосвязь (корреспонденцию счетов).

Корреспонденция счетов - форма выражения взаимосвязи между счетами, возникающая при отражении в них двойственного влияния, вызываемого хозяйственной операцией. Взаимосвязанные счета при этом называются корреспондирующими. Формула корреспонденции счетов имеет такой вид:

Дебет (шифр счета) Кредит (шифр счета) - сумма

Рассмотрим примеры.

Пример 5. На текущий счет в банке предприятия «А» поступили деньги в оплату счетов а реализованные товары в сумме 20 000 грн. Эта операция взаимосвязывает два счета 311 «Те­кущие счета в банке в национальной валюте» и 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Оба счета активные, следовательно, увеличение денежных средств на счете 311 запишем в де­бет, а уменьшение дебиторской задолженности покупателей в кредит счета 36.