Бухгалтерский и налоговый учет векселей

При отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций с векселями необходимо руководствоваться следующими нормативными документами[6, c.162]:

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

- Положением по бухгалтерскому учету " Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01;

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов);

- Приказом Минфина России от 15.01.1997 N 2 " О Порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" (далее - Порядок отражения в учете операций с ценными бумагами) - в части, не противоречащей Плану счетов и более поздним ПБУ;

- общими нормами гражданского законодательства;

- соответствующими главами НК РФ.

Кроме того, хозяйствующими субъектами используется Письмо Банка России от 09.09.1991 N 14-3/30.

Как уже отмечалось, векселя условно разделены на два вида – финансовые (векселя третьих лиц) и товарные (собственные векселя), хотя законодательством такое деление прямо не предусмотрено (п. п. 2 и 4 ст. 167 и п. 2 ст. 172 НК РФ). Товарные (расчетные) векселя - это векселя, которые получены продавцами (поставщиками) от покупателей (заказчиков). Если векселедателем такого векселя является сам покупатель, то вексель служит в качестве средства оформления отсрочки платежа или коммерческого кредита (ст. 823 ГК РФ).

Финансовые векселя - это векселя, которые ранее были приобретены покупателем за денежные средства в качестве заимодавца (ст. 815 ГК РФ) или на вторичном рынке векселей с целью извлечения прибыли от роста рыночной стоимости либо получения дисконта (процента).

Если организация-покупатель рассчитывается с продавцом векселем, обязанной по которому является она сама, для нее это собственный вексель. Для организации-продавца, получающей такой вексель, это вексель покупателя. В рекомендациях по использованию векселей в хозяйственном обороте, изложенных в Письме Банка России от 09.09.1991 N 14-3/30, используется термин " покупательский вексель".

Если обязанным по векселю является иное, чем покупатель, лицо, как правило не являющееся продавцом, то есть третье по отношению к участникам сделки, такой вексель будет векселем третьего лица как для покупателя, так и для продавца. В качестве векселя третьего лица может выступать как вексель, приобретенный за денежные средства, так и вексель, полученный в оплату за товары (работы, услуги).

Выдача (получение) векселя покупателя означает, с одной стороны, прекращение обязательств, возникших между сторонами в связи с реализацией товаров (работ, услуг), а с другой - одновременное возникновение между ними же обязательств по векселю. В гражданском законодательстве такие отношения трактуются как новация (ст. 414 ГК РФ), в результате которой обязательства между сторонами сохраняются, меняется лишь их основание.

Выдача (получение) векселя третьего лица означает прекращение обязательств, возникших между сторонами в связи с реализацией товаров (работ, услуг), посредством отступного (ст. 409 ГК РФ) без одновременного возникновения между ними каких-либо иных обязательств. При этом использование в расчетах векселя третьего лица на основании иных видов договора (мены, купли-продажи с последующим вычетом взаимных требований) сути дела не меняет.

Именно на этом различии в изменении состояния обязательств между продавцом и покупателем при выдаче (получении) векселя покупателя и векселя третьего лица основывается бухгалтерский и налоговый учет операций с соответствующими векселями.

Балансовый учет векселей, выданных непосредственно покупателем (собственных векселей покупателя), осуществляется в соответствии с Письмом Минфина России N 142.

При расчетах за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг векселями третьих лиц, в том числе банков, необходимо учитывать требования, установленные Порядком отражения в учете операций с ценными бумагами.

Поскольку векселя относятся к ценным бумагам, то в соответствии с п. 6 Порядка отражения в учете операций с ценными бумагами все векселя - как выписанные, так и полученные - должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

Книга учета ценных бумаг должна содержать следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента, номинальную стоимость ценной бумаги, ее покупную стоимость, номер, серию, общее количество, дату покупки, дату продажи.

В целях обеспечения корректного учета векселей в Книге учета ценных бумаг целесообразно предусмотреть следующие разделы:

- векселя, выписанные (переданные) с целью оплаты за полученные товарно-материальные ценности (работы, услуги);

- векселя, полученные за поставленные товарно-материальные ценности (работы, услуги);

- векселя, выданные в качестве обеспечения обязательств, займов и иных подобных операций;

- векселя, полученные (или переданные) в качестве финансовых вложений и др.

Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации, подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы Книги должны быть пронумерованы. Поскольку векселя не относятся к эмитируемым ценным бумагам, для них указываются векселедатель и плательщик, а не эмитент.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг вносятся лишь с разрешения руководителя организации и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или по требованию контролирующих органов, но не реже одного раза в год.

В целях налогового учета организация самостоятельно разрабатывает методику учета вексельных операций для целей налогообложения, специальные учетные налоговые регистры и т.д.

Налог на добавленную стоимость. Для целей налогообложения НДС согласно ст. 167 НК РФ момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) в зависимости от учетной политики определяется:

- по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Если получен товарный вексель третьего лица (не покупателя-векселедателя), то при определении налоговой базы по мере оплаты реализация имеет место, поскольку при передаче векселя третьего лица в оплату за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) обязательство покупателя перед организацией по оплате товаров (работ, услуг) прекращается без каких-либо оговорок, предусмотренных гл. 21 НК РФ. Следовательно, такая передача векселя для целей налогообложения НДС считается оплатой.

Кроме того, необходимо учитывать положения ст. 162 НК РФ, которой установлено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту, в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России.

Налогообложение при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ, производится по расчетной налоговой ставке, определяемой в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ как 18/118 или 10/110.

Таким образом, для всех налогоплательщиков налоговая база при исчислении НДС должна быть увеличена на суммы процентов, фактически полученных продавцом. Напомним, что в бухгалтерском учете в доходы включаются причитающиеся к получению проценты (начисленные). Следовательно, на первом этапе обращения векселя налоговых обязательств перед бюджетом по НДС у продавца-векселеполучателя в части процентов по векселю не возникает.

Что касается применения налоговых вычетов по НДС при передаче векселя в качестве оплаты за полученные товары (работы, услуги), то здесь необходимо учитывать следующее. Согласно п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком векселя третьего лица в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг) и подлежащие налоговому вычету, исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного векселя, переданного в счет их оплаты. Финансовые вложения (в том числе приобретение векселей третьих лиц) принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. В некоторых случаях фактические затраты по приобретению векселя не совпадают с номинальной стоимостью этого векселя. Если балансовая стоимость векселя превышает его номинал, то в силу п. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты по НДС производятся только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Следовательно, налоговые вычеты могут быть предоставлены только в пределах суммы НДС, выделенной в счете-фактуре и рассчитанной исходя из показателей счета-фактуры и балансовой стоимости векселя, переданного в счет оплаты этого счета-фактуры.

Если налогоплательщик-векселедатель в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) использует собственный вексель либо вексель третьего лица, полученный в обмен на собственный вексель, то суммы НДС, фактически уплаченные им при приобретении указанных товаров (работ, услуг) и подлежащие налоговому вычету, исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю. Для корректного применения данной нормы необходимо организовать обособленный учет собственных товарных векселей в момент их выдачи и фактическую оплату данных векселей. В случае обмена собственного векселя на вексель третьего лица целесообразно проследить движение последнего (передачу его поставщикам) во взаимосвязи с фактическим погашением собственного векселя, взамен которого получен вексель третьего лица. При этом налоговый вычет по НДС, выделенный в счете-фактуре поставщика, рассчитывается исходя из фактических сумм погашения обязательств по собственному векселю организации.

Заключение

В данной работе рассмотрена тема сущности, классификации и назначения векселей. По данной работе можно сделать следующие выводы:

· Вексель - это ценная бумага (долговой документ), удостоверяющая ничем не обусловленное право векселедержателя требовать от векселедателя (простой вексель) или иного указанного в векселе плательщика (переводный вексель) уплаты обусловленной денежной суммы при наступлении предусмотренного векселем срока платежа.

· Таким образом, вексель - это документ, удостоверяющий имущественное право векселедержателя на получение обозначенной в нем денежной суммы. Указанный документ должен быть составлен с соблюдением установленной формы и содержать обязательные для векселя реквизиты.

· Осуществление имущественных прав по векселю, как и по любой другой ценной бумаге, возможно только путем его предъявления.

· Предметом вексельного обязательства могут быть исключительно деньги. Документ, хотя и названный векселем, но содержащий обязательство плательщика по передаче векселедержателю каких-либо материальных ценностей, не имеет вексельной силы.

· Вексель удостоверяет безусловное денежное обязательство. Это означает, что обязательство произвести платеж по векселю не может быть поставлено в зависимость от наступления либо ненаступления какого-либо условия (условий).

· Платеж по векселю может быть обеспечен (полностью или частично) посредством аваля - гарантии по вексельному обязательству. Авалист отвечает солидарно с лицом, за которое он совершил аваль, причем перед любым законным векселедержателем.

Литература

1. Алексеев М.Ю. Рынок ценных бумаг. — М.: Финансы и статистика, 2002.

2. Антонов Н.Г., Пессель М.А. Денежное обращение, кредит и банки. — М: Финстатин-форм, 2005.

3. Банковское дело. /Под. ред. В. Колесникова. — М.: Финансы и статистика, 1996.

4. Белых Л.П. Устойчивость коммерческих банков. Как банкам избежать банкротства. —M..-Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005.

5. Бюджетная система России: Учебник. /Под ред. Г.Б. Поляка. — М.: ЮНИТИ, 1999.

6. Валютный курс: факторы, динамика, прогнозирование. Практикум банкира. — М., 1995. Маркова ОМ., Сахарова П.С., Сидоров В.Н. Коммерческие банки и их операции: Учебное пособие. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005.

7. Маркин ЯМ. Ценныебумаги и фондовый рынок: Учебник.— М., 2005.

8. Носкова И.Я. Международные кредитно-финансовые отношения: Учебное пособие. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005.